Как отразить в учете организации (туроператора), применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на формирование туристского продукта? В феврале 2008 г. организация заключила договор с другой фирмой на представление работникам последней мест в здравницах на территории санаторно-курортных зон, на бронирование путевок в санаторий, а также на оказание услуг перевозки туристов к месту оздоровления и отдыха. В этом же месяце организацией выполнены условия договора. Общая сумма затрат по указанному договору составила 30 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Гражданско-правовые отношения

Туристским продуктом признается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Туроператорская деятельность предполагает деятельность юридического лица по формированию, продвижению и реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с исполнением заключенного договора, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы признаются в феврале 2008 г. В бухгалтерском учете расходы, связанные с формированием туристского продукта, отражаются на счете 20 "Основное производство" (п. 38 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Согласно пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Минфин России в Письме от 21.01.2005 N 03-03-02-05/1 разъяснил, что в том случае, если приобретаемые организацией работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком, такие расходы следует относить к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН. В отношении договоров на предоставление другой фирме мест в здравницах на территории санаторно-курортных зон, на бронирование путевок в санаторий, а также на оказание услуг перевозки туристов к месту оздоровления и отдыха организация, выступая в данном случае как туроператор, формирует (производит) туристский продукт самостоятельно, а не реализует как посредник уже готовый продукт. С учетом изложенного представляется, что понесенные организацией затраты по таким договорам связаны с производством туристского продукта и могут быть отнесены на материальные расходы в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ <*>. Расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются после их фактической оплаты.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Оплачены расходы           |        |        |          |                |
    |организации по формированию|        |        |          |Выписка банка по|
    |туристского продукта       |   60   |   51   |    30 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Договор,   |
    |Отражена стоимость расходов|        |        |          |  Акт приемки—  |
 
    |на формирование туристского|        |        |          | сдачи оказанных|
    |продукта                   |   20   |   60   |    30 000|      услуг     |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А52-4772/2005/2).

Л.Л.Горшкова

ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

21.02.2008

————

————