Как отразить в учете организации операции, связанные с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченный банк? Поручение на продажу 10 000 евро передано банку 15.01.2008 (курс ЦБ РФ - 36,1212 руб/евро), в этот же день валюта списана с валютного счета организации. Иностранная валюта продана 16.01.2008 (курс ЦБ РФ - 36,1130 руб/евро) по курсу 36,0590 руб/евро. Комиссия банка составляет 0,3%, рассчитывается от суммы зачисленных рублевых средств, полученных от продажи валюты, и списывается с расчетного счета организации.

Валютное регулирование

Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Заметим, что с 01.01.2007 отменено требование об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, которое было установлено ранее ст. 21 Федерального закона N 173-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Списание банком денежных средств с валютного счета организации на основании поручения на продажу валюты может отражаться записью по дебету счета 57 "Переводы в пути" и кредиту счета 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В рассматриваемой ситуации датами совершения операции являются дата списания денежных средств со счета организации в иностранной валюте - 15.01.2008 (Приложение к ПБУ 3/2006), а также дата признания расхода в иностранной валюте - 16.01.2008 (Приложение к ПБУ 3/2006). Поступление рублевых денежных средств на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57. Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), - прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006). Комиссия банка также относится в дебет счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 76 (п. 11 ПБУ 10/99). На фактически списанную банком с расчетного счета сумму комиссии производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51. Поскольку в рассматриваемой ситуации валютные денежные средства списаны банком с валютного счета организации (и отражены организацией на счете 57) 15.01.2008, а проданы банком (и списаны организацией со счета 57) 16.01.2008, то на дату исполнения поручения на продажу валюты в учете организации по счету 57 образуется отрицательная курсовая разница, признаваемая прочим расходом организации и отражаемая по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 57 (п. п. 3, 7, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Отрицательная разница, возникшая в результате отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным расходом на эту дату (пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). Отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете валютных средств организации, также признается внереализационным расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату продажи валюты (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В налоговом учете сумма расходов, признанных по операции по продаже валюты, составляет 1704 руб. (10 000 евро x (36,1130 руб/евро - 36,0590 руб/евро) + 1082 руб. + 82 руб.). Такой же финансовый результат отражен в бухгалтерском учете (см. таблицу проводок, приведенную ниже). Считаем, что организация вправе не отражать в учете возникающие постоянные разницы (в суммах поступлений от продажи валюты, выбывших валютных средств, и сумме разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи евро от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату продажи) и связанные с ними постоянные налоговые обязательства и активы в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                15.01.2008 (курс ЦБ РФ — 36,1212 руб/евро)               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Списаны с валютного счета  |        |        |          |  Поручение на  |
    |денежные средства,         |        |        |          | продажу валюты,|
    |предназначенные для продажи|        |        |          |Выписка банка по|
    |(10 000 x 36,1212)         |   57   |   52   |   361 212|валютному счету |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                16.01.2008 (курс ЦБ РФ — 36,1130 руб/евро)               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |На расчетный счет зачислена|        |        |          |                |
    |выручка от продажи валюты  |        |        |          |Выписка банка по|
    |(10 000 x 36,0590)         |   51   |   76   |   360 590|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выручка от продажи валюты  |        |        |          |  Поручение на  |
    |включена в прочие доходы   |        |        |          | продажу валюты,|
    |(10 000 x 36,0590)         |   76   |  91—1  |   360 590|   Отчет банка  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено выбытие валютных  |        |        |          |   Отчет банка, |
    |денежных средств           |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(10 000 x 36,1130)         |  91—2  |   57   |   361 130| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена курсовая разница  |        |        |          |                |
    |(10 000 x (36,1130 —       |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |— 36,1212))                |  91—2  |   57   |        82| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |С расчетного счета списана |        |        |          |   Отчет банка, |
    |комиссия банка             |        |        |          |Выписка банка по|
    |(360 590 x 0,3%)           |   76   |   51   |     1 082|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Комиссия банка включена в  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |прочие расходы             |  91—2  |   76   |     1 082|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Заключительными оборотами  |        |        |          |                |
    |месяца списано сальдо      |        |        |          |                |
    |прочих доходов и расходов  |        |        |          |                |
    |(без учета иных доходов и  |        |        |          |                |
    |расходов) (360 590 —       |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |— 361 130 — 82 — 1082)     |   99   |  91—9  |     1 704| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2008

————

————