Как отразить в учете организации исправление ошибки в виде невключения в состав расходов (в бухгалтерском и налоговом учете) стоимости ремонта офисного помещения, если ошибка выявлена по окончании отчетного года, но до момента подписания бухгалтерской отчетности? В феврале 2008 г. организацией обнаружен утерянный ранее акт приемки-сдачи выполненных работ по ремонту офисного помещения, датированный 31.10.2007, на сумму 500 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете расходы по ремонту помещения признаны не были. Подрядная организация применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета расходы на ремонт офисного помещения являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае расходы на ремонт офисного помещения подлежали признанию в октябре 2007 г. Однако своевременно отражены в учете не были. Данная ошибка обнаружена организацией до подписания (соответственно, до утверждения) бухгалтерской отчетности за 2007 г. <*>. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Обнаружение в феврале 2008 г. акта о выполненных подрядчиком в октябре 2007 г. работах, а также факта неотражения расходов на ремонт помещения в учете является событием после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты). В бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежат отражению только существенные события после отчетной даты, то есть события, без знания о которых невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98). Таким образом, если организация признает сумму расходов на ремонт существенной, то в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 признание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете записями декабря 2007 г. При этом сумма расходов на ремонт отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 26 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Кроме того, в абз. 4 п. 9 ПБУ 7/98 указано, что при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Следовательно, в бухгалтерском учете в феврале 2008 г. организация должна произвести записи, обратные указанным выше. Однако в 2008 г. организация не может сторнировать обороты по счетам 26 и 90 на сумму расходов, относящихся к 2007 г. В связи с этим считаем, что организация в учете в феврале 2008 г. производит бухгалтерскую запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно производится признание расходов на ремонт в составе убытков прошлых лет, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Поскольку акт приемки-сдачи выполненных работ датирован октябрем 2007 г., то организация вправе признать указанные расходы при исчислении налога на прибыль за 2007 г. Налоговая декларация по итогам 2007 г. представляется не позднее 28 марта 2008 г. (п. 4 ст. 289 НК РФ). Соответственно, организация учитывает при составлении налоговой декларации за 2007 г. выявленные расходы (если на момент выявления ошибки налоговая декларация еще не представлена в налоговый орган). В случае если на момент выявления ошибки налоговая декларация по налогу на прибыль уже представлена в налоговый орган, то на основании абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 81 НК РФ организация вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 г.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |Отражена стоимость работ по|        |        |          |   выполненных  |
    |ремонту офиса              |   26   |   60   |   500 000|      работ     |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Себестоимость продаж       |        |        |          |                |
    |увеличена на стоимость     |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |работ по ремонту офиса     |  90—2  |   26   |   500 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерские записи в феврале 2008 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена стоимость         |        |        |          |                |
    |ремонтных работ, отраженных|        |        |          |                |
    |в отчетности за 2007 г.    |        |        |          |                |
    |качестве события после     |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |отчетной даты              |   60   |  91—1  |   500 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Стоимость ремонтных работ  |        |        |          |                |
    |отражена в составе убытков |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |прошлых лет                |  91—2  |   60   |   500 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Заметим, что датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2008

————

————