Организация (ОАО) в ходе реорганизации передает выделенному из нее обществу (ЗАО) объект основных средств (ОС) (который ранее был дооценен), при этом уставный капитал организации разделяется. Как отразить в учете организации данные операции, и может ли организация списать сумму дооценки по переданному объекту ОС, учтенную на счете 83 "Добавочный капитал"? Реорганизация завершена (ЗАО зарегистрировано) 21.02.2008. В соответствии с решением учредителей оценка передаваемого ЗАО имущества производится по остаточной стоимости. На сумму остаточной стоимости передаваемого объекта ОС уменьшается уставный капитал ОАО. Восстановительная стоимость объекта ОС равна 144 000 руб. По состоянию на дату передачи остаточная стоимость равна 127 200 руб.; сумма начисленной по данному объекту ОС амортизации (с учетом переоценки) - 16 800 руб. Сумма дооценки, отраженная на счете 83, равна 22 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация акционерного общества в форме выделения может быть осуществлена по решению его учредителей. При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемого общества. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. п. 1, 4 ст. 57, п. 4 ст. 58, п. 1 ст. 104 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 15, п. п. 1, 4 ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 33, 34 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, при реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и текущий отчетный год не прерывается, не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность применительно к положениям п. 9 данных Методических указаний. Для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации (ОАО), на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (ОАО). В данном случае оценка передаваемого имущества осуществляется по остаточной стоимости (п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций). Напомним, что если организация производит переоценку объектов ОС, то они отражаются в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости (то есть с учетом суммы дооценки). При этом сумма дооценки отражается на счете 83 "Добавочный капитал" (абз. 4 п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Исходя из п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций передача имущества (объекта ОС) не признается его реализацией или безвозмездной передачей. Передача названного объекта ОС по разделительному балансу от ОАО к ЗАО в порядке универсального правопреемства отражается не бухгалтерскими записями, а путем корректировки сальдо по счетам учета объектов ОС и амортизационных отчислений по объектам ОС. Данные корректировки производятся при составлении бухгалтерской отчетности реорганизованного ОАО на дату внесения в реестр записей о возникновении ЗАО. В аналогичном порядке отражается уменьшение уставного капитала организации (ОАО) (п. 37 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций). Согласно абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при выбытии дооцененных объектов ОС соответствующие суммы переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Случаи выбытия объекта ОС перечислены в абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01; данный перечень является открытым. При этом в п. 29 ПБУ 6/01 указано, что в случае выбытия объекта ОС его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета. Стоимость переданного организацией (ОАО) выделенному из нее ЗАО объекта ОС, а также сумма начисленной по нему амортизации фактически списываются у ОАО с бухгалтерского учета. Поскольку объект основных средств, в результате дооценки которого возник добавочный капитал, перестал числиться в бухгалтерском учете организации, то, по нашему мнению, списывается и соответствующая этому объекту сумма добавочного капитала. Полагаем, что сумму дооценки, учтенную на счете 83, организация (ОАО) списывает в общеустановленном порядке в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уменьшено сальдо по счету  |        |        |          |                |
    |учета объектов ОС на сумму |        |        |          |                |
    |восстановительной стоимости|        |        |          | Разделительный |
    |переданного объекта ОС     |        |   01   |   144 000|     баланс     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уменьшено сальдо по счету  |        |        |          |                |
 
    |учета амортизационных      |        |        |          |                |
    |отчислений на сумму        |        |        |          |                |
    |амортизации, начисленной   |        |        |          | Разделительный |
    |по переданному объекту ОС  |   02   |        |    16 800|     баланс     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уменьшен уставный капитал  |        |        |          |                |
    |реорганизованной           |        |        |          |    Решение о   |
    |организации (ОАО) на       |        |        |          |  реорганизации,|
    |величину уставного капитала|        |        |          | Разделительный |
    |выделенного ЗАО            |   80   |        |   127 200|     баланс     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено уменьшение        |        |        |          |                |
    |добавочного капитала на    |        |        |          |                |
    |сумму дооценки объекта ОС, |        |        |          |                |
    |переданного организацией   |        |        |          |                |
    |(ОАО) выделенному из нее   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |ЗАО                        |   83   |   84   |    22 000| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.02.2008

————

————