Как отражаются в учете сельскохозяйственной организации, являющейся плательщиком ЕСХН, передача бычка на забой и продажа полученного мяса своим сотрудникам за наличный расчет? Мясо реализовано на сумму 25 800 руб., что соответствует уровню рыночных цен на дату сделки. Плановая себестоимость живого веса составляет 7200 руб. за центнер. Животное на момент передачи на забой весило 430 кг. Плановая себестоимость полученного от забоя мяса составила 22 440 руб.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73, на каждый случай забоя животных составляется "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)" (форма N СП-54, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68). Акт применяется для учета всех учетных групп животных (молодняк животных, животные на откорме, птица, животные основного стада) в случаях их забоя. Акт составляется в день выбытия (забоя) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и т.д.) Продукция забоя животных (мясо, шкуры) сдается на склад организации по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащего организации молодняка крупного рогатого скота предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 11-1 "Крупный рогатый скот" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654). Балансовую стоимость забитого в организации на мясо молодняка животных списывают со счета 11, субсчет 11-1, в дебет счета 20 "Основное производство". Оприходование мяса отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20. Отметим, что готовая продукция собственного производства текущего года может оцениваться в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности по учетным ценам (плановой себестоимости) при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике (абз. 3 п. 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26). Поступления (выручка) от продажи продукции собственного производства (в данном случае мяса) в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются доходами от обычных видов деятельности, которые признаются в учете в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи мяса работникам отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Одновременно плановая себестоимость проданного мяса списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". После составления отчетных калькуляций производится списание калькуляционных разниц между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью продукции (работ, услуг) в соответствии с разд. VI Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ реализация продукции организацией - плательщиком ЕСХН не облагается НДС. В данном случае в целях исчисления ЕСХН доходы от реализации мяса определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ) на дату поступления средств в кассу (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, включаются затраты, поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 3, 4, 5 ст. 346.5 НК РФ.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          | Акт на выбытие |
    |Списана балансовая         |        |        |          |животных и птицы|
    |стоимость забитого на мясо |        |        |          |     (забой,    |
    |бычка (7200 руб. x 4,3 ц)  |   20   |  11—1  |    30 960|прирезка, падеж)|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принято на учет мясо по    |        |        |          |  Бухгалтерская |
 
    |плановой себестоимости     |   43   |   20   |    22 440| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Справка—отчет |
    |                           |        |        |          |     кассира—   |
    |                           |        |        |          |  операциониста,|
    |Получены денежные средства |        |        |          |    Приходный   |
    |от работников <*>          |   50   |   73   |    25 800| кассовый ордер |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена продажа работникам|        |        |          |                |
    |готовой продукции (мяса)   |   73   |  90—1  |    25 800|    Накладная   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана плановая           |        |        |          |                |
    |себестоимость              |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |реализованного мяса        |  90—2  |   43   |    22 440| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Н.В.Ендина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.02.2008

————

————