Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя (определяющей доходы и расходы методом начисления) отражается поступление неустойки от продавца за нарушение сроков предоставления товара, предусмотренных в договоре? Между организациями в январе 2008 г. был заключен договор купли-продажи. Продавцом были нарушены договорные обязательства, что выразилось в несвоевременном предоставлении товара. Покупатель направил продавцу претензионное письмо. Сумма неустойки, равная 500 руб., была уплачена продавцом в феврале 2008 г. Уведомление о признании неустойки продавцом также датировано февралем 2008 г.

Гражданско-правовые отношения

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций за нарушение условий договоров организация-покупатель отражает в составе прочих доходов в отчетном периоде признания задолженности должником (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, в данном случае такие доходы отражаются в периоде признания продавцом суммы неустойки, т.е. в феврале 2008 г. В соответствии с п. 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Сумма штрафных санкций за нарушение условий договора отражается организацией по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). МНС России в Письме от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14 разъяснило, что суммы штрафных санкций, полученные покупателем от поставщика, налоговую базу покупателя не увеличивают. Аналогичные выводы изложены и в Письме УМНС России по г. Москве от 15.05.2003 N 24-11/26536. Таким образом, сумма неустойки, полученной от продавца за нарушение договорных обязательств, выразившееся в несвоевременном предоставлении товара, в налоговую базу по НДС не включается. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой <*>.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов. Согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что датой получения указанных внереализационных доходов при применении метода начисления признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. В данном случае, поскольку фактически продавец признал неустойку в феврале 2008 г., налогоплательщик-покупатель может учесть такие доходы тоже в феврале 2008 г.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерские записи в феврале 2008 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |     Договор    |
    |                           |        |        |          |  купли—продажи,|
    |                           |        |        |          |  Претензионное |
    |                           |        |        |          |     письмо,    |
 
    |Отражен прочий доход в     |        |        |          |   Уведомление  |
    |сумме неустойки, подлежащей|        |        |          |   о признании  |
    |получению от продавца      |  76—2  |  91—1  |       500|    претензии   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Получена от продавца сумма |        |        |          |                |
    |неустойки за               |        |        |          |                |
    |несвоевременную поставку   |        |        |          |Выписка банка по|
    |товара                     |   51   |  76—2  |       500|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 по делу N А07-26534/06 разъяснил, что НДС может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). По мнению суда, перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. ст. 154 - 158 НК РФ, включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Суд установил, что сумма неустойки за непредставление груза получена налогоплательщиком за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а соответственно правомерно не включена налогоплательщиком в налоговую базу по НДС.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.10.2007 N Ф09-8319/07-С2 по делу N А07-26907/06, от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-С2 по делу N А07-27299/06 и N Ф09-5510/07-С2 по делу N А07-27300/06, от 03.07.2007 N Ф09-5017/07-С2 по делу N А07-27072/06 суды также разъяснили, что на сумму неустойки (или штрафа) за нарушение, допущенное поставщиком, НДС не начисляется.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

19.02.2008

————

————