Как отразить в учете организации затраты на выпаивание телят от рождения до 20 суток натуральным молоком? В январе телятам выпоено 200 ц молока, плановая себестоимость которого 80 руб. за 1 ц. Основной вид деятельности организации - молочное скотоводство, организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". На основе названного Плана счетов Минсельхозом России разработаны План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. В соответствии с этим Планом счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях агропромышленного комплекса (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Согласно названным Методическим рекомендациям учет затрат и выхода продукции животноводства осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет 20-2 "Животноводство". Аналитический учет на счете 20, субсчет 20-2, следует организовать по видам, технологическим группам животных, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат. Например, в рассматриваемой ситуации аналитический учет следует вести по учету затрат на содержание дойного стада; по учету затрат на содержание молодняка животных. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2 "Продукция животноводства", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в данном случае со счетом 20, субсчет 20-2, по учету затрат на содержание дойного стада.  Заметим, что если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. В рассматриваемой ситуации в соответствии с вариантом учета, утвержденным в учетной политике организации, готовая продукция оценивается в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности по учетным ценам (плановой себестоимости) (абз. 3 п. 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26). В этом случае молоко, израсходованное на выпойку телят, списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43, субсчет 43-2, в дебет счета 20, субсчет 20-2, по учету затрат на содержание молодняка животных. Следует отметить, что сельскохозяйственная продукция собственного производства текущего года, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, в конце года доводится до уровня фактической себестоимости с отражением в бухгалтерском учете калькуляционных разниц в установленном порядке (абз. 2 п. 96 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на стоимость материальных расходов, определяемую в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Согласно п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции производится исходя из ее оценки в соответствии со ст. 319 НК РФ (по данному вопросу см. Письма Минфина России от 14.07.2005 N 03-11-04/1/12, от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/119) <*>.

Обозначения субсчетов второго порядка, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 20, субсчет 20-2: 20-2-1 "Затраты на содержание дойного стада"; 20-2-2 "Затраты на содержание молодняка животных".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Оприходовано молоко,       |        |        |          |                |
    |полученное от основного    |        |        |          |                |
    |дойного стада, по плановой |        |        |          |  Журнал учета  |
    |себестоимости (200 x 80)   |  43—2  | 20—2—1 |    16 000|  надоя молока  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Накладная   |
 
    |Отражена стоимость молока, |        |        |          |     внутри—    |
    |израсходованного на выпойку|        |        |          | хозяйственного |
    |телят                      | 20—2—2 |  43—2  |    16 000|   назначения   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Поскольку молоко является в данном случае готовой продукцией организации, уплачивающей ЕСХН, то она не формирует в налоговом учете фактическую себестоимость этой продукции, а признает расходы, связанные с ее изготовлением, по мере их оплаты и/или передачи в производство соответствующих материальных ресурсов (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Порядок "восстановления" сумм указанных расходов в случае, если часть изготовленной продукции впоследствии использована организацией в собственном производстве, нормами гл. 26.1 НК РФ не предусмотрен. Полагаем, что при таких обстоятельствах организация, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, может не применять норму п. 4 ст. 254 НК РФ и, соответственно, нормы ст. 319 НК РФ.

Н.В.Ендина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.02.2008

————

————