Как в бухгалтерском и налоговом учете организации-застройщика отражаются операции по оплате государственной экспертизы проектной документации на строительство производственного здания (в частности, по соответствию проекта требованиям промышленной безопасности), произведенной автономным учреждением, подведомственным исполнительному органу субъекта РФ? Договорная стоимость оказанных учреждением услуг составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Регулирование градостроительной деятельности

Государственная экспертиза проектной документации осуществляется в соответствии с положениями ст. 49 Градостроительного кодекса РФ.

В силу п. 1 данной статьи проектная документация производственных зданий как объектов капитального строительства и результаты инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, подлежат государственной экспертизе.

На основании п. 4 ст. 49 ГК РФ государственная экспертиза проектной документации и государственная экспертиза результатов инженерных изысканий проводятся федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченными на проведение государственной экспертизы проектной документации, или подведомственными указанным органам государственными (бюджетными или автономными) учреждениями.

В данном случае государственная экспертиза проектной документации произведена автономным государственным учреждением, подведомственным уполномоченному органу исполнительной власти субъекта РФ.

Бухгалтерский учет

На основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, затраты на осуществление капитального строительства в форме нового строительства производственного здания признаются долгосрочными инвестициями.

В силу п. 2.3 указанного Положения, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учитывая изложенное, затраты по государственной экспертизе проектной документации на строительство производственного здания, относящиеся к капитальным вложениям, отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом пп. 4 п. 2 данной статьи НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения по НДС операции по выполнению работ (оказанию услуг) органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Минфин России в Письме от 23.01.2008 N 03-07-07/03 разъяснил, что уполномоченное автономное учреждение органом местного самоуправления не является и оказываемые им услуги по государственной экспертизе проектов документов территориального планирования, проектной документации и результатов инженерных изысканий, а также другие услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Следовательно, уплаченную в составе платы за оказанные услуги сумму НДС организация-застройщик при соблюдении ею условий, указанных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, вправе принять к вычету. На основании абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ реализовать такое право налогоплательщик может после отражения в учете оказанных автономным учреждением услуг при наличии счета-фактуры.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная автономным учреждением, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данных сумм НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

На основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

Таким образом, затраты по государственной экспертизе проектной документации на строительство производственного здания формируют его первоначальную стоимость и не признаются расходами организации (п. 5 ст. 270 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оплата за услуги по        |        |        |          |                |
   |государственной экспертизе |        |        |          |                |
   |проектной документации на  |        |        |          |                |
   |строительство              |        |        |          |                |
   |производственного здания   |        |        |          |                |
   |перечислена на счет        |        |        |          |Выписка банка по|
   |автономного учреждения     |   60   |   51   |   590 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Понесенные затраты отражены|        |        |          |                |
   |в составе капитальных      |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |вложений                   |        |        |          | сдачи оказанных|
   |(590 000 — 90 000)         |  08—3  |   60   |   500 000|      услуг     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
   |сумма НДС                  |   19   |   60   |    90 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет    |        |        |          |                |
   |по НДС                     |   68   |   19   |    90 000|  Счет—фактура  |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 15.02.2008 ————