Как отражаются в учете организации (основной вид деятельности - молочное скотоводство), являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), оприходование молока (готовой продукции) и его бесплатная выдача своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Согласно учетной политике организации учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). Плановая себестоимость выданного работникам за год молока равна 10 530 руб.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности (п. 2 Норм и условий).

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".

На основе названного Плана счетов Минсельхозом России разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. В соответствии с этим Планом счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях агропромышленного комплекса (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Согласно указанным Методическим рекомендациям произведенная продукция животноводства (в данном случае - молоко) учитывается на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2 "Продукция животноводства".

Отметим, что готовая продукция текущего года может оцениваться в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности по учетным ценам (плановой себестоимости) при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике (абз. 3 п. 78 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26).

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции (молока), изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации (в данном случае для выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда), отражается по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", субсчет 20-2 "Животноводство", по плановой себестоимости.

Затраты на выдачу молока своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. - в зависимости от структурных подразделений (производств), на которых работают сотрудники с вредными условиями труда) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минсельхоза России, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68).

В соответствии с абз. 2 п. 96 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях сельскохозяйственная продукция собственного производства текущего года, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, в конце года доводится до уровня фактической с отражением в бухгалтерском учете калькуляционных разниц в установленном порядке.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку молоко выдается в порядке, установленном ТК РФ, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, данная выплата признается выплатой, связанной с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Со стоимости бесплатно выданного молока не удерживается НДФЛ, а также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).

Кроме того, на стоимость бесплатно выданного молока не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с пп. 6 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом указанные расходы принимаются в целях налогообложения ЕСХН в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ расходы по выдаче молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относятся к расходам на оплату труда (см. Письмо Минфина России N 03-03-06/4/104, п. 2 Письма ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644@ "О налогообложении стоимости питания", п. 2 Письма Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192, п. 3 Постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 по делу N А12-31539/05-С42).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оприходовано молоко,       |        |        |          |                |
   |полученное от основного    |        |        |          |                |
   |дойного стада, по плановой |        |        |          |  Журнал учета  |
   |себестоимости              |  43—2  |  20—2  |    10 530|  надоя молока  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Лимитно—    |
   |По плановой себестоимости  |        |        |          |    заборная    |
   |отражена выдача молока     |        |        |          |    ведомость,  |
   |работникам, занятым на     |   20,  |        |          |Отчет о движении|
   |работах с вредными         |   23,  |        |          |  материальных  |
   |условиями труда            |   25   |  43—2  |    10 530|    ценностей   |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.02.2008 ————