На ферме на начало месяца вес 18 голов молодняка животных в группе "бычки 2006 года" составлял 4090 кг. В течение месяца двух животных весом 230 и 234 кг соответственно реализовали за наличный расчет на сторону за 50 000 рублей. В конце месяца в результате взвешивания вес животных составил 3936 кг. Как отразить в учете указанные операции, если плановая себестоимость центнера привеса составляет 9261 руб.? Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Бухгалтерский учет

Прирост живой массы можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов, по которым производилось взвешивание животных, т.е. на дату данного взвешивания и дату предыдущего взвешивания. Соответственно между этими двумя датами в поголовье животных происходили изменения: поступление животных в данную учетную группу и выбытие животных из этой группы. Поэтому, чтобы определить общий прирост живой массы по соответствующей учетной группе, необходимо принять во внимание и произошедшие изменения в составе поголовья (его поступление и выбытие). Расчет определения прироста живой массы с учетом движения поголовья составляется по форме N СП-44. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании или на откорме в течение отчетного периода, т.е. без вычета массы павших животных (п. 36 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73).

Взвешивание животных и определение прироста живой массы производятся также в случаях реализации животных (п. 37 Методических рекомендаций).

Наличие и движение принадлежащих организации молодняка крупного рогатого скота отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" субсчет 11-1 "Молодняк животных" (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также разработанные на его основе План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654). Аналитический учет на счете 11 ведется по производственным и возрастным группам.

Стоимость прироста живой массы определяют в течение отчетного года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости и относят в дебет счета 11, субсчет 11-1, с кредита счета по учету затрат по выращиванию этих животных - 20 "Основное производство", субсчет 20-2 "Животноводство".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывают на счете 11 (в том числе в случае реализации), отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателей, в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ реализация продукции организацией - плательщиком ЕСХН не облагается НДС.

В данном случае в целях исчисления ЕСХН доходы от реализации животных определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ) на дату поступления средств в кассу организации (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, включаются затраты, поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, с учетом особенностей их признания, указанных в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Заметим, что расходы на приобретение и выращивание молодняка не формируют стоимость конкретного животного, а списываются в установленном порядке по соответствующим элементам (заработная плата, стоимость кормов, страховые взносы и др.). Таким образом, на момент продажи бычков расходов по их приобретению и выращиванию в целях исчисления ЕСХН не возникает.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оприходован прирост живой  |        |        |          |                |
   |массы бычков 2006 г. по    |        |        |          |                |
   |плановой себестоимости     |        |        |          |    Ведомость   |
   |((3936 + 230 + 234 —       |        |        |          |   взвешивания  |
   |— 4090) x 92,61) <*>       |  11—1  |  20—2  | 28 709,10|    животных    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Товарно—    |
   |                           |        |        |          |  транспортная  |
   |Отражена выручка от        |        |        |          |    накладная   |
   |реализации животных        |   62   |  90—1  |    50 000|   (животные)   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана плановая           |        |        |          |                |
   |себестоимость реализованных|        |        |          |                |
   |животных                   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |((230 + 234) x 92,61) <*>  |  90—2  |  11—1  | 42 971,04| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Поступила в кассу выручка  |        |        |          |    Приходный   |
   |от реализации животных     |   50   |   62   |    50 000| кассовый ордер |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ——————————————————————————————
   

<*> По итогам года по указанным счетам плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом "красное сторно" или дополнительной записью (п. 47 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73). Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.02.2008 ————