Как отражается в учете организации (кафе) проведение расчетов с клиентами с использованием фирменных карт кафе, на которые клиентами вносятся денежные средства для проведения расчетов за услуги кафе, если при оплате счета посредством такой карты клиенту предоставляется 15%-ная скидка от суммы счета?

Организация общественного питания (кафе) для привлечения клиентов и поддержки интереса к своим услугам ввела карты (с магнитной полосой), которые можно использовать как альтернативу наличным деньгам при оплате заказа в этом кафе. Зачислить сумму денежных средств на карту (пополнить баланс) можно в кафе в любое время.

Просим рассмотреть отражение в учете операции, связанной с расчетами посредством фирменных карт кафе, на таком примере: клиент внес на карту сумму - 1000 руб., затем по данной карте был оплачен счет в кафе, при этом сумма счета (с НДС) исходя из стоимости оказанных услуг по прейскуранту - 1176 руб. (без учета скидки). Доходы и расходы организация определяет методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

Система правоотношений сторон договора в описанной ситуации помимо общих положений обязательственного права, гл. 39 Гражданского кодекса РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" регламентируется Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036.

Оформление клиентами кафе карт, позволяющих расплачиваться за услуги кафе, используя суммы, внесенные на карту, может расцениваться как способ внесения авансового платежа за услуги кафе. В данном случае имеет место публичный договор (п. 1 ст. 426 ГК РФ), устанавливающий обязанность кафе по приему оплаты за оказанные услуги посредством списания стоимости заказа со счета предъявленной клиентом карты.

Всем клиентам, производящим оплату заказа посредством карты, предоставляются скидки, поскольку договором установлено, что при таком способе расчетов исполнение договора оплачивается по цене, уменьшенной на 15% (п. 1 ст. 424, п. 2 ст. 426 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете операций с картой кафе, описанных в вопросе, производится следующим образом.

Сумма полученного аванса от клиента, оформившего карту кафе, отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет, например, "Расчеты по картам кафе", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". Данная сумма не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка от оказания услуг (в данном случае равная сумме счета за услуги кафе с учетом скидки 15%, т.е. 1000 руб. (1176 руб. x (100% - 15%)) признается доходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6, 6.5 ПБУ 9/99). Выручка от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62, субсчет "Расчеты посредством карт кафе".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется по правилам п. 1 ст. 154 НК РФ в данном случае дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ).

Первый раз - при получении оплаты в счет предстоящего оказания услуг (при внесении клиентом денег на счет карты кафе) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Сумма НДС, исчисленная с оплаты в счет предстоящего оказания услуг, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет "НДС, исчисленный при получении аванса", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Второй раз - при оказании услуг (на дату осуществления клиентом заказа и оплаты заказа посредством карты кафе) в счет полученной предварительной оплаты налоговая база определяется как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из договорной цены, без включения в нее НДС. Сумма НДС, исчисленная со стоимости оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68.

На дату оказания услуг кафе может принять к вычету сумму НДС, исчисленную с соответствующей суммы аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Налоговый вычет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 62, субсчет "НДС, исчисленный при получении аванса".

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, полученная кафе при зачислении средств клиента на карту кафе, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доход организации в виде выручки от оказания услуг подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении дохода из него исключается сумма НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Справка—отчет |
   |                           |        |        |          |     кассира—   |
   |Получена сумма аванса      |        |        |          |  операциониста,|
   |(подлежащая зачислению на  |        |        |          |    Приходный   |
   |карту кафе)                |   50   |   62   |     1 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с полученного |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |аванса (1000 x 18 / 118)   | 62—ндс |   68   |       153| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена выручка от        |        |        |          |                |
   |реализации услуг клиенту,  |        |        |          |                |
   |производящему оплату заказа|        |        |          |Акт о реализации|
   |посредством карты кафе     |        |        |          |    и отпуске   |
   |(1176 x (100% — 15%))      |   62   |  90—1  |     1 000|  изделий кухни |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости  |        |        |          |                |
   |оказанных услуг            |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(1000 / 118 x 18)          |  90—3  |   68   |       153| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |начисленный с аванса       |   68   | 62—ндс |       153|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 14.02.2008 ————