Как отразить в учете организации (ООО), образованной в октябре 2007 г., внесение одним из учредителей вклада в уставный капитал в виде оплаты расходов, связанных с образованием организации, что предусмотрено учредительным договором? Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Сумма организационных расходов составила 20 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале организации.

Гражданско-правовые отношения

Вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В данном случае учредительными документами организации предусмотрено, что вкладом одного из учредителей признаются оплаченные им расходы, связанные с образованием этой организации.

Бухгалтерский учет

" В 2007 г. в целях бухгалтерского учета организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал организации) учитывались в составе нематериальных активов (НМА) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Таким образом, организационные расходы были приняты к бухгалтерскому учету в октябре 2007 г. в состав НМА по первоначальной стоимости, которая определялась исходя из денежной оценки вклада, согласованной учредителями (участниками) организации (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2000).

На основании действующего в 2007 г. ПБУ 14/2000 по организационным расходам производились амортизационные отчисления, которые отражались в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости этого НМА (п. п. 14, 21 ПБУ 14/2000).

Следовательно, в 2007 г. в бухгалтерском учете организации вклад учредителя был отражен по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", с последующим списанием со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по данному объекту НМА отражались по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 04 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

" С 2008 г. применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Согласно абз. 3 п. 4 ПБУ 14/2007 организационные расходы не являются нематериальными активами.

Организационные расходы, учтенные ранее в составе НМА, по состоянию на 01.01.2008 подлежат списанию на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 3 Приказа N 153н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН в состав НМА включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал организации, не являются НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Соответственно, в целях исчисления ЕСХН указанные расходы не признаются НМА.

Вклад участника в виде организационных расходов не учитывается при расчете налоговой базы по ЕСХН, так как это не предусмотрено гл. 26.1 НК РФ.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена задолженность     |        |        |          |                |
   |учредителя по оплате взноса|        |        |          |  Учредительные |
   |в уставный капитал         |  75—1  |   80   |    20 000|    документы   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Учредительные |
   |Погашена задолженность     |        |        |          |    документы,  |
   |учредителя по взносу в     |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |уставный капитал           |   08   |  75—1  |    20 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          | Карточка учета |
   |                           |        |        |          | нематериальных |
   |Принят к учету НМА         |   04   |   08   |    20 000|     активов    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи ноября, декабря 2007 г.              |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражены амортизационные   |        |        |          |                |
   |отчисления по НМА          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(20 000 / 20 / 12)         |   20   |   04   |     83,33| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                        По состоянию на 01.01.2008                       |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Уменьшено сальдо по счету  |        |        |          |                |
   |04 (на остаточную стоимость|        |        |          |                |
   |организационных расходов)  |        |        |          |                |
   |за счет нераспределенной   |        |        |          |                |
   |прибыли                    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(20 000 — 83,33 x 2)       |   84   |   04   |  19 833,3| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2008 ————