Как отразить в учете сельскохозяйственной организации, являющейся плательщиком ЕСХН, получение молодняка животных по договору товарного кредита, если данная задолженность впоследствии новирована в обязательство по оплате стоимости полученных животных?

Организация 01.08.2007 получила от ЗАО - плательщика ЕСХН сроком на 6 месяцев молодняк животных по договору товарного кредита. В январе 2008 г. организация заключает с заимодавцем соглашение о новации, согласно которому организация должна погасить заимодавцу всю задолженность за животных денежными средствами в феврале 2008 г. Стоимость животных согласно договору составляет 2 000 000 руб. (что равно обычной цене приобретения молодняка животных).

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 137 Гражданского кодекса РФ к животным применяются общие правила об имуществе постольку, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное.

По договору товарного кредита одна сторона (заимодавец) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. К такому договору применяются правила параграфа 2 "Кредит", параграфа 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819, ст. 822 ГК РФ).

Договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

В рассматриваемой ситуации в январе 2008 г. обязательство организации по передаче заимодавцу животных прекращается, при этом возникает новое обязательство по оплате полученных животных, которое следует рассматривать как задолженность перед поставщиком за поставленный товар (молодняк животных).

Соглашение о новации между юридическими лицами заключается в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций операции, связанные с получением молодняка животных по беспроцентному товарному кредиту, отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также разработанным на его основе Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.

Полученный по договору товарного кредита молодняк животных принимается к учету по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы (п. 10 ПБУ 5/01).

В данном случае в целях бухгалтерского учета фактическими затратами на приобретение животных, полученных по договору товарного кредита, признается обычная цена приобретения молодняка животных, которая равна их стоимостной оценке, предусмотренной договором товарного кредита.

Наличие и движение принадлежащего организации молодняка крупного рогатого скота отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 11-1 "Молодняк животных". Аналитический учет на счете 11 ведется по производственным и возрастным группам.

Получение молодняка животных по договору товарного кредита отражается записью по дебету счета 11, субсчет 11-1, и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В бухгалтерском учете новация обязательства организации по передаче заимодавцу животных в задолженность перед поставщиком за поставленный товар (молодняк животных) отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Перечисление сельскохозяйственной организацией денежных средств ЗАО в счет оплаты стоимости молодняка животных следует отражать по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН при получении молодняка животных по договору товарного кредита организация не признает в составе доходов стоимостную оценку полученных животных, указанную в договоре (п. 1 ст. 346.5, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, а также продуктивного скота включаются в состав расходов. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В рассматриваемом случае соглашение о новации прекращает обязательство организации по передаче заимодавцу животных, при этом возникает новое обязательство в виде задолженности перед поставщиком по оплате полученного от него молодняка животных.

Обязательство перед поставщиком молодняка животных прекращается при оплате организацией его стоимости, следовательно, в целях исчисления ЕСХН затраты по приобретению молодняка животных включаются в расходы в феврале 2008 г.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                              Август 2007 г.                             |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |     Договор    |
   |Принят к учету молодняк    |        |        |          |    товарного   |
   |животных, полученный по    |        |        |          |     кредита,   |
   |договору товарного кредита |  11—1  |   66   | 2 000 000|    Накладная   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                              Январь 2008 г.                             |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражена новация           |        |        |          |                |
   |обязательства по передаче  |        |        |          |                |
   |заимодавцу животных в      |        |        |          |                |
   |обязательство по оплате    |        |        |          |                |
   |задолженности поставщику за|        |        |          |                |
   |поступивший товар (молодняк|        |        |          |  Соглашение о  |
   |животных)                  |   66   |   60   | 2 000 000|     новации    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                             Февраль 2008 г.                             |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
   |поставщику животных        |   60   |   51   | 2 000 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.02.2008 ————