Как отразить в учете организации, основной вид деятельности которой - молочное скотоводство, полученный на ферме приплод - 100 телят, если фактические затраты, приходящиеся на одну голову приплода, выявленные в конце года, составили: а) 5000 руб.; б) 3800 руб.? Плановая себестоимость головы приплода равна 4000 руб. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащего организации крупного рогатого скота предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основе названного Плана счетов Минсельхозом России разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. По этому Плану счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях агропромышленного комплекса (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минсельхоза России, приплод крупного рогатого скота учитывается на счете 11, субсчет 11-1 "Молодняк животных".

Телята в молочном скотоводстве оцениваются по плановой себестоимости головы приплода. В бухгалтерском учете приплод продуктивного и рабочего скота приходуют по дебету счета 11, субсчет 11-1, с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 20-2 "Животноводство". Плановая себестоимость (оценка) одной головы приплода телят определяется исходя из затрат на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением стоимости побочной продукции. При этом 90% полученной суммы затрат относится на молоко и 10% - на приплод (п. 65.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

Оценка приплода по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая себестоимость окажется выше плановой, то на полученную калькуляционную разницу между этими величинами делается запись по дебету счета 11, субсчет 11-1, и кредиту счета 20, субсчет 20-2. Если фактическая себестоимость будет ниже плановой (нормативной), то калькуляционная разница списывается способом "красное сторно" по дебету счета 11, субсчет 11-1, и кредиту счета 20, субсчет 20-2 (п. 67 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, Методические рекомендации по применению Плана счетов (см. комментарий к субсчету 20-2)).

В соответствии с п. 18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73, для оформления полученного на ферме приплода телят применяется "Акт на оприходование приплода животных" (форма N СП-39).

Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При получении приплода в целях исчисления ЕСХН в соответствии с нормами гл. 26.1 Налогового кодекса РФ ни доходов, ни расходов не возникает.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оприходование приплода     |        |        |          |                |
   |Оприходован приплод        |        |        |          |     Акт на     |
   |крупного рогатого скота по |        |        |          |  оприходование |
   |плановой себестоимости     |        |        |          |    приплода    |
   |(4000 x 100)               |  11—1  |  20—2  |   400 000|    животных    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                       В конце года — вариант "а"                        |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражена дооценка приплода |        |        |          |                |
   |в размере разницы между    |        |        |          |                |
   |фактической и плановой     |        |        |          |                |
   |себестоимостью головы      |        |        |          |                |
   |приплода крупного рогатого |        |        |          |                |
   |скота, выявленной в конце  |        |        |          |                |
   |года                       |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |((5000 — 4000) x 100)      |  11—1  |  20—2  |   100 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                       В конце года — вариант "б"                        |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |           СТОРНО          |        |        |          |                |
   |Разница между фактической  |        |        |          |                |
   |и плановой себестоимостью  |        |        |          |                |
   |головы приплода крупного   |        |        |          |                |
   |рогатого скота,  выявленная|        |        |          |                |
   |в конце года               |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |((4000 — 3800) x 100)      |  11—1  |  20—2  |    20 000| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.02.2008 ————