Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, расходы по оплате услуг специализированной фирмы по организации командировок работников? Стоимость оказанных по договору услуг в феврале 2008 г. составила 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения, вытекающие из договора возмездного оказания услуг, регулируются гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Согласно п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату услуг специализированной фирмы по организации командировок работников относятся к расходам по обычным видам деятельности на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг.

В бухгалтерском учете данные расходы могут быть учтены по дебету счета 44 "Расходы на продажу" или 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы. Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, приведенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются расходы на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит таких расходов, как затраты на организацию командировок.

Следует отметить, что указанные в пп. 13 п. 1 ст. 346 НК РФ расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими положениями ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен перечень командировочных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Минфин России в Письме от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884 отметил, что указанный перечень является закрытым и не включает в себя расходы, связанные с заключением договоров с организациями, оказывающими услуги по организации командировок. По мнению Минфина России, расходы организации, связанные с заключением договоров на оказание услуг по организации командировок, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, но могут быть признаны прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения.

С учетом изложенного, а также учитывая закрытость установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечня расходов, представляется, что расходы по договору на оказание услуг по организации командировок работников не могут бы признаны в качестве расходов, уменьшающих доходы, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оплачены оказанные         |        |        |          |                |
   |специализированной фирмой  |        |        |          |                |
   |услуги по организации      |        |        |          |Выписка банка по|
   |командировок               |   60   |   51   |     3 540|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Признаны расходы на        |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |организацию командировок   |   26   |        |          | сдачи оказанных|
   |работников <*>             |  (44)  |   60   |     3 540|      услуг     |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, на наш взгляд, вправе не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумму НДС, предъявленную ей специализированной фирмой. При этом указанная сумма НДС в бухгалтерском учете включается в расходы по организации командировок работников (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 13.02.2008 ————