Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением холодильника и его безвозмездной передачей некоммерческой организации (не для уставной деятельности)?

Стоимость холодильника составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Оплата поставщику произведена после безвозмездной передачи холодильника некоммерческой организации.

Гражданско-правовые

отношения

Безвозмездная передача коммерческой организацией вещи в собственность некоммерческой организации осуществляется по договору дарения, правоотношения сторон по которому регулируются гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса РФ. Поскольку в рассматриваемом случае стоимость дара (холодильника) превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты, то договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данной ситуации холодильник приобретен с целью его безвозмездной передачи некоммерческой организации, то есть организация не планирует его использование в своей деятельности, следовательно, у данного имущества отсутствует потенциальная возможность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным. Таким образом, затраты по приобретению холодильника в рассматриваемой ситуации организация может не учитывать в составе активов (имущества) и признать их прочими расходами в том отчетном периоде, когда возникло обязательство перед поставщиком указанного имущества, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. п. 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С целью обеспечения контроля за сохранностью холодильника до момента передачи некоммерческой организации его стоимость может быть принята на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету, например, 012 "Имущество, приобретенное для безвозмездной передачи".

Налог на до

бавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организация передает холодильник некоммерческой организации, которая будет использовать его в предпринимательской деятельности. Следовательно, безвозмездная передача некоммерческой организации холодильника является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговая база по данной операции определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ. При этом сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Учитывая, что переданный холодильник приобретался по рыночной стоимости, в рассматриваемом случае налоговой базой для исчисления НДС является его покупная стоимость без НДС, то есть 20 000 руб.

В соответствии пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам (см. Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Начисленная сумма НДС отражается в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль о

рганизаций

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (холодильника) и расходов, связанных с такой передачей (в данном случае - сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость холодильника (с учетом начисленного НДС) в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в налоговом учете расходом не признается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов,

используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Стоимость холодильника,    |        |        |          |                |
   |предназначенного для       |        |        |          |                |
   |безвозмездной передачи     |        |        |          |                |
   |некоммерческой организации,|        |        |          |   Отгрузочные  |
   |отражена в составе прочих  |        |        |          |    документы   |
   |расходов (23 600 — 3600)   |  91—2  |   60   |    20 000|   поставщика   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный |        |        |          |                |
   |поставщиком холодильника   |  19—3  |   60   |     3 600|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |                |
   |предъявленный поставщиком  |  68—1  |  19—3  |     3 600|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |На забалансовый учет       |        |        |          |                |
   |принята стоимость          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |холодильника               |   012  |        |    20 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Договор дарения,|
   |Холодильник безвозмездно   |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |передан некоммерческой     |        |        |          |    передачи    |
   |организации                |        |   012  |    20 000|    имущества   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС по            |        |        |          |                |
   |безвозмездной передаче     |        |        |          |                |
   |холодильника               |  91—2  |  68—1  |     3 600|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
   |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |((20 000 + 3600) x 24%)    |   99   |  68—2  |     5 664| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
   |поставщику                 |   60   |   51   |    23 600|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.02.2008 ————