Как отражаются в учете организации розничной торговли расходы, связанные с изготовлением вывески, на которой указано ее наименование и режим работы?

Договорная стоимость работ по изготовлению вывески, выполненных специализированной фирмой, составила 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.). В месяце изготовления вывеска размещена перед входом в магазин.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Гражданско-правовые отношения

Продавец обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске (п. 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Кроме того, заметим, что Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" не распространяется на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (пп. 5 п. 2 ст. 2 Федерального закона N 38-ФЗ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с изготовлением вывески, не относятся к рекламным расходам (см. также п. 18 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37)).

Бухгалтерский учет

В соответствии с абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением <*>.

Вывеска удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, и в рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ.

Следовательно, на основании вышесказанного и п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, вывеска принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (без учета НДС).

Принятие вывески к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При размещении вывески перед входом в магазин ее стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Изготовленная вывеска в налоговом учете не признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) и ее стоимость полностью учитывается в составе косвенных расходов при размещении ее перед входом в магазин (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 320 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС по изготовленной вывеске организация имеет право принять к вычету после принятия ее на учет в качестве МПЗ при наличии счета-фактуры специализированной фирмы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |                           |        |        |          |      сдачи     |
   |                           |        |        |          |   выполненных  |
   |Принята к учету вывеска    |        |        |          |      работ,    |
   |(14 160 — 2160)            |   10   |   60   |    12 000| Приходный ордер|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
   |сумма НДС                  |   19   |   60   |     2 160|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Принята к вычету           |        |        |          |                |
   |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |     2 160|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведены расчеты со     |        |        |          |Выписка банка по|
   |специализированной фирмой  |   60   |   51   |    14 160|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана стоимость вывески, |        |        |          |                |
   |размещенной перед входом в |        |        |          |   Требование—  |
   |магазин                    |   44   |   10   |    12 000|    накладная   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Стоимость вывески отражена |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |на забалансовом счете <**> |   012  |        |    12 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо предусмотреть в учетной политике применение этой нормы (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> С целью обеспечения контроля за сохранностью вывески организация может учесть ее на отдельном забалансовом счете, например 012 "Активы стоимостью до 20 000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.02.2008 ————