Как отразить в учете организации оплату санаторию путевок для работников, если стоимость путевок по заявлению работников удержана из их заработной платы, но впоследствии по приказу руководства компенсирована работникам путем выдачи из кассы денежных средств?

Организация оплатила за путевки 90 000 руб., перечислив денежные средства санаторию по безналичному расчету.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление денежных средств санаторию в счет оплаты стоимости путевок следует отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

После оплаты путевок в учете организации следует отразить задолженность работников в размере стоимости путевок по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 76.

Удержания из заработной платы по заявлениям работников отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73.

Обращаем внимание, что суммы удержаний в размере стоимости путевок не являются доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Компенсация работникам стоимости путевок в санаторий признается в учете прочими расходами (п. п. 4, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73.

Получение работниками денежных средств из кассы организации отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, установлен п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Операции по перечислению (передаче) денежных средств в данный перечень не включены. В связи с этим при безвозмездной передаче работникам денежных средств организация НДС не уплачивает (см. Письмо Минфина России от 08.11.2007 N 03-07-11/555).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых. Считаем, что данная норма применима и при выплате работникам компенсации стоимости путевок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

К доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае компенсация стоимости путевок освобождается от обложения НДФЛ.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Выплаты в пользу работников признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они производятся в соответствии с трудовым договором, гражданско-правовым договором, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), либо по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В данном случае компенсационные выплаты работникам произведены не в соответствии с указанными договорами, и, кроме того, произведенные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ), следовательно, ЕСН на компенсацию стоимости путевок не начисляется.

Соответственно, указанные выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

На стоимость путевок не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Полагаем, что данная норма применима и к компенсации стоимости путевок.

Применение ПБУ 18/02

Учитывая, что в данном случае компенсация стоимости путевок в санаторий в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в налоговом учете расходом не признается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
   |санаторию за путевки       |   76   |   51   |    90 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Расходы по оплате стоимости|        |        |          |                |
   |путевок отнесены на расчеты|        |        |          |    Заявление   |
   |с работниками              |   73   |   76   |    90 000|   работников   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Удержана из заработной     |        |        |          |    Расчетно—   |
   |платы работников стоимость |        |        |          |    платежная   |
   |путевок в санаторий        |   70   |   73   |    90 000|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |     Приказ     |
   |                           |        |        |          |  руководителя  |
   |                           |        |        |          |   организации, |
   |Выплачена компенсация      |        |        |          |    Расходный   |
   |работникам                 |   73   |   50   |    90 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |     Приказ     |
   |Отражена в составе прочих  |        |        |          |  руководителя  |
   |расходов компенсация       |        |        |          |   организации, |
   |стоимости путевок в        |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |санаторий работникам       |  91—2  |   73   |    90 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
   |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(90 000 x 24%)             |   99   |   68   |    21 600| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.02.2008 ————