Как отражается в учете организации списание дебиторской задолженности заказчика в связи с истечением срока исковой давности, если меры по взысканию этой задолженности организацией не принимались?

В феврале 2008 г. истекает срок исковой давности по дебиторской задолженности в сумме 20 000 руб., возникшей по договору оказания услуг, оплата за которые должна была поступить в феврале 2005 г. В 2005 г. организация определяла налоговую базу по НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Течение срока исковой давности может приостанавливаться в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 202 ГК РФ. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такая задолженность включается в прочие расходы в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности заказчика, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку в соответствии с гл. 26 ГК РФ истечение срока исковой давности не приводит к прекращению обязательства покупателя, то сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток, принимается к учету на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором она должна учитываться в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - это не право, а обязанность организации. Это значит, что в том отчетном периоде, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, организация обязана списать ее в дебет счета 91, субсчет 91-2, и отразить за бухгалтерским балансом на счете 007.

Требований, обязывающих организацию списывать задолженность с истекшим сроком давности исключительно в случае, если организацией предпринимались меры по взысканию этой задолженности, положениями бухгалтерского учета не установлено.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом безнадежными долгами, в частности, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Исходя из позиции Минфина России, изложенной в Письме от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68, факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от налогоплательщика не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной <*>.

Таким образом, организация вправе по истечении срока исковой давности отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов даже в том случае, если ею не предпринимались меры по взысканию этой задолженности.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |       Акт      |
   |                           |        |        |          | инвентаризации |
   |Отражено списание          |        |        |          |    расчетов,   |
   |дебиторской задолженности с|        |        |          |   Распоряжение |
   |истекшим сроком исковой    |        |        |          |   руководителя |
   |давности                   |  91—2  |   62   |    20 000|   организации  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Сумма списанной дебиторской|        |        |          |                |
   |задолженности отражена на  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |забалансовом счете         |   007  |        |    20 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суды, как правило, разделяют подобный подход финансового ведомства и указывают, что по истечении срока исковой давности налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе отнести на внереализационные расходы убытки в виде сумм безнадежных долгов даже в том случае, если им не предпринимались меры по взысканию этой задолженности, при условии, что необходимые документы для списания дебиторской задолженности оформлены налогоплательщиком надлежащим образом (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 по делу N А56-15404/2006, от 16.07.2007 по делу N А66-5963/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4017/2007(35490-А27-26), Ф04-4017/2007(35396-А27-26) по делу N А27-15397/2006-6, от 05.03.2007 N Ф04-909/2007(31893-А46-41) по делу N 13-1547/05, от 28.08.2006 N Ф04-5390/2006(25695-А27-37) по делу N А27-43054/05-2, от 10.10.2005 N Ф04-7029/2005(15574-А70-33), ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2006 N А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, А19-11498/05-24-41-Ф02-4415/06-С1 по делу N А19-11498/05-24-41, от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1 и др.). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 12.02.2008 ————