Как отразить в учете организации оплату новогодних билетов на цирковое представление для детей работников? Стоимость билетов по заявлению работников удержана из их заработной платы, но впоследствии по решению руководства компенсирована работникам путем выдачи материальной помощи из кассы организации в размере стоимости билетов?

Организация оплатила 80 билетов по цене 550 руб. (НДС не облагаются) за единицу, перечислив денежные средства учреждению культуры по безналичному расчету.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств учреждению культуры в счет оплаты стоимости билетов следует отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После оплаты билетов в учете организации следует отразить задолженность работников в размере стоимости билетов по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 76.

Удержания из заработной платы по заявлениям работников отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73.

Обращаем внимание, что суммы удержаний в размере стоимости билетов в цирк не являются доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Компенсация работникам стоимости билетов в цирк, выданная в виде материальной помощи по решению руководства, признается в учете прочими расходами (п. п. 4, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73.

Получение работниками денежных средств из кассы организации отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, установлен п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Операции по перечислению (передаче) денежных средств в данный перечень не включены. В связи с этим при безвозмездной передаче работникам денежных средств в качестве компенсации стоимости билетов в цирк организация НДС не уплачивает (см. Письмо Минфина России от 08.11.2007 N 03-07-11/555).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей обложения НДФЛ компенсация стоимости билетов в цирк, выплаченная работникам в виде материальной помощи, признается доходом работников, облагаемым по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб., оказываемой работодателями своим работникам, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поскольку компенсация работникам стоимости билетов в цирк осуществлена путем выдачи материальной помощи работникам, то к ней применяется норма, предусмотренная п. 28 ст. 217 НК РФ (по данному вопросу см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-53581/2005).

Таким образом, выплаченные работникам суммы компенсации стоимости билетов в цирк, не превышающие 4000 руб., освобождаются от обложения НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Компенсация стоимости билетов на цирковое представление при определении налоговой базы по налогу на прибыль, на наш взгляд, не учитывается в составе расходов на основании п. 23 ст. 270 НК РФ, как материальная помощь, предоставленная работникам на их социальные нужды.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Выплаты в пользу работников признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они производятся в соответствии с трудовым договором, гражданско-правовым договором, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), либо по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В данном случае материальная помощь выплачена работникам не в соответствии с указанными договорами, и, кроме того, произведенные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ), в связи с чем ЕСН на рассматриваемую выплату не начисляется.

Указанные выплаты не облагаются также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Пунктом 4 указанных Правил установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Компенсация стоимости билетов в цирк не поименована в указанном Перечне.

Представляется, что указанный Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими служебных обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Таким образом, несмотря на отсутствие рассматриваемой компенсации (выплаченной в виде материальной помощи) в Перечне страховые взносы на эти выплаты начисляться не должны, поскольку компенсация стоимости билетов в цирк не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59, Определении ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07 по делу N А40-20732/07-146-129, Постановлениях ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-7553/07-С1 по делу N А60-5725/07, ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-12020/06-С1 по делу N А07-15165/06, ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, ФАС Московского округа 30.08.2004 N КА-А40/7250-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1.

Однако существует и иная позиция, согласно которой страховые взносы на выплаты, не поименованные в Перечне, начисляться должны (см. Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@, Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806).

В данной схеме будем исходить из условия, что организация приняла решение не начислять взносы на сумму компенсации стоимости билетов в цирк.

Применение ПБУ 18/02

Учитывая, что в данном случае материальная помощь (компенсация стоимости билетов в цирк) в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в налоговом учете расходом не признается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |                |
   |учреждению культуры за     |        |        |          |                |
   |билеты на цирковое         |        |        |          |Выписка банка по|
   |представление (80 x 550)   |   76   |   51   |    44 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Расходы по оплате стоимости|        |        |          |                |
   |билетов в цирк отнесены на |        |        |          |   Заявления    |
   |расчеты с работниками      |   73   |   76   |    44 000|   работников   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Удержана из заработной     |        |        |          |    Расчетно—   |
   |платы работников стоимость |        |        |          |    платежная   |
   |билетов в цирк             |   70   |   73   |    44 000|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Распоряжение  |
   |Компенсирована работникам  |        |        |          |  руководителя  |
   |стоимость билетов в цирк   |        |        |          |   организации, |
   |путем выплаты материальной |        |        |          |    Расходный   |
   |помощи                     |   73   |   50   |    44 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Распоряжение |
   |Отражена в составе прочих  |        |        |          |  руководителя  |
   |расходов компенсация       |        |        |          |   организации, |
   |стоимости билетов в цирк   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |работникам                 |  91—2  |   73   |    44 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
   |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(44 000 x 24%)             |   99   |   68   |    10 560| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.02.2008 ————