Как отражаются в учете организации затраты на выполнение собственными силами работ по перемещению станка (монтаж и демонтаж оборудования, возведение фундамента для установки станка на новом месте)?

Станок используется для основного производства. Соответствующие расходы составили 5000 руб.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств (ОС), по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Согласно п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Работы по перемещению станка (монтаж и демонтаж оборудования, возведение фундамента для установки станка на новом месте) нельзя рассматривать как связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, поскольку они не изменяют его назначение и не приводят к улучшению технико-экономических показателей данного оборудования. Следовательно, стоимость данных работ не изменяет первоначальную стоимость основного средства, а признается расходом по обычным видам деятельности и включается в себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы по перемещению станка могут отражаться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы, учтенные на счете 25, в рассматриваемой ситуации списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Расходы на осуществление указанных выше работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств. Эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе сумм начисленной и учтенной для целей налогообложения амортизации.

Поскольку работы по перемещению станка (монтаж и демонтаж оборудования, возведение фундамента для установки станка на новом месте) не изменяют его технологическое или служебное назначение и не приводят к улучшению технико-экономических показателей данного оборудования, то стоимость данных работ не изменяет первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть затраты по монтажу, демонтажу оборудования и устройству фундамента в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ <*>.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Требование—  |
   |                           |        |        |          |    накладная,  |
   |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
   |                           |        |   10,  |          |    платежная   |
   |                           |        |   69,  |          |    ведомость,  |
   |Отражены расходы по        |        |   70   |          |  Бухгалтерская |
   |перемещению станка         |   25   |  и др. |     5 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Общепроизводственные       |        |        |          |                |
   |расходы списаны в части    |        |        |          |                |
   |затрат, включаемых в       |        |        |          |                |
   |себестоимость продукции    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |основного производства <**>|   20   |   25   |     5 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная точка зрения поддерживается и арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 по делу N А66-10560/2005 арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что затраты по возведению фундамента строгального станка на новом месте при его перемещении должны отражаться как капитальные вложения с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта основных средств, указав, что данные работы не относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а значит, не могут являться основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств согласно ст. 257 НК РФ. По мнению суда, затраты по перемещению строгального станка подлежат включению в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, к которому они относятся. <**> Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). В случае если расходы на перемещение станка в налоговом учете организации относятся к косвенным расходам, то при наличии на конец отчетного (налогового) периода незавершенного производства или готовой продукции на складе в учете организации может возникнуть налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 11.02.2008 ————