Как отразить в учете сельскохозяйственной организации операцию по передаче в залог крупного рогатого скота (КРС)? Сельскохозяйственной организацией для обеспечения исполнения обязательств перед банком по кредитному договору заключен договор о залоге КРС в оценке, равной 2 600 000 руб. В соответствии с договором о залоге заложенное имущество (КРС) находится у залогодателя. Балансовая стоимость заложенных животных составляет 3 780 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 137 Гражданского кодекса РФ к животным применяются общие правила об имуществе постольку, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи, за исключением имущества, изъятого из оборота (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 339 ГК РФ в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

Исходя из существа залогового обязательства при определении в договоре предмета залога должна быть названа не только видовая принадлежность имущества, но и должны быть указаны индивидуальные характеристики предмета залога, позволяющие вычленить его из однородных вещей (п. 2 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 26)).

Таким образом, в рассматриваем случае в договоре о залоге необходимо указать инвентарные номера животных, их клички и иные данные, характеризующие животных.

Кроме этого, учитывая, что есть определенный риск естественной гибели животных, в договоре следует предусмотреть контроль таких фактов и обязанность залогодателя предоставить в залог других животных.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам. Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В организациях АПК (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерский учет должен вестись с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, которые утверждены Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.

В соответствии с указанными нормативными актами наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств, учитывается на счете 01, субсчет 01-4 "Скот рабочий и продуктивный".

При передаче животных в залог право собственности на них сохраняется за залогодателем, поэтому стоимость этого имущества не списывается с баланса сельскохозяйственной организации.

В целях индивидуализации КРС, переданных в залог, считаем целесообразным обособить таких животных от остального поголовья и отразить эту операцию в бухгалтерском учете внутренней записью по субсчетам, открытым к счету 01, например, по дебету счета 01, субсчет 01-12 "Скот рабочий и продуктивный, переданный в залог", и кредиту счета 01, субсчет 01-4.

Сумма выданного банку обеспечения исполнения кредитного договора учитывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в оценке, установленной договором о залоге.

Налоговый учет

Поскольку право собственности на заложенное имущество принадлежит организации и не переходит к кредитору, то объекта налогообложения по НДС и по налогу на прибыль у организации в рассматриваемой ситуации не возникает.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено обязательство,    |        |        |          |                |
   |выданное банку в           |        |        |          | Договор залога,|
   |обеспечение кредитного     |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |договора                   |   009  |        | 2 600 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          | Договор залога,|
   |                           |        |        |          |   Инвентарная  |
   |                           |        |        |          | карточка учета |
   |                           |        |        |          |     объекта    |
   |                           |        |        |          |    основных    |
   |Учтены на отдельном        |        |        |          |     средств,   |
   |субсчете животные,         |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |переданные в залог         |  01—12 |  01—4  | 3 780 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Ендина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.02.2008 ————