Как в 2008 г. рассчитать и отразить в учете автотранспортной организации, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), сумму среднего заработка, подлежащего выплате работнику за время прохождения им медицинского осмотра?

Обязательное медицинское обследование работник проходил в течение двух дней (4 - 5 февраля 2008 г.). Оклад работника составляет 10 000 руб. Кроме того, в расчетном периоде работнику ежеквартально выплачивались премии: в апреле, июле 2007 г., январе 2008 г. - по 3000 руб., в октябре 2007 г. - 2000 руб. В сентябре (с 3 по 28 сентября) 2007 г. работник находился в очередном оплачиваемом отпуске.

Трудовые отношения

На время прохождения медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с Трудовым кодексом РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 185 ТК РФ).

Расчет среднего заработка

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 2, 3 ст. 139 ТК РФ).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.02.2007 по 31.01.2008.

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 1, 3, 5 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда работник находился в отпуске (пп. "а" п. 5 Положения).

Если в расчетном периоде работнику выплачивались премии за период работы, превышающий один месяц, при этом продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, то такие премии учитываются в полном размере (абз. 3 п. 15 Положения).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения).

В рассматриваемой ситуации в расчетном периоде работником фактически отработано 229 дней, за которые ему было начислено 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.). Кроме того, в расчетном периоде работнику были выплачены четыре квартальные премии на общую сумму 11 000 руб. (3000 руб. x 3 мес. + 2000).

Следовательно, средний дневной заработок работника составляет 528,38 руб. ((110 000 руб. + 11 000 руб.) / 229 дн.). Сумма, подлежащая выплате работнику за время прохождения медосмотра, составляет 1056,76 руб. (528,38 руб. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время прохождения медицинского осмотра, относится к расходам на оплату труда и учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности, для учета которых применяются счета учета затрат, например счет 20 "Основное производство" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Организации, уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты ЕСН. Исчисление и уплата налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляются организацией в общеустановленном порядке (абз. 4, 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В данном случае на сумму среднего заработка организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог

на доходы физических лиц (НДФЛ)

Средний заработок, выплачиваемый работнику за дни прохождения медицинского осмотра, включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен средний заработок |        |        |          |    Расчетно—   |
   |работнику за дни           |        |        |          |    платежная   |
   |прохождения медосмотра     |   20   |   70   |  1 056,76|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос на|        |        |          |                |
   |обязательное социальное    |        |        |          |                |
   |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
   |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
   |профессиональных           |        |        |          |                |
   |заболеваний с суммы        |        |        |          |                |
   |среднего заработка,        |        |        |          |                |
   |выплаченного за дни        |        |        |          |                |
   |прохождения медосмотра     |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(1056,76 x 0,8%) <*>       |   20   | 69—1—2 |      8,45| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
   |на финансирование трудовой |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
   |пенсии (1056,76 x 14%)     | 69—2—1 | 69—2—3 |    147,95| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы       |        |        |          |                |
   |среднего заработка,        |        |        |          |                |
   |выплаченного за дни        |        |        |          |                |
   |прохождения медосмотра     |        |        |          |    Налоговая   |
   |(1056,76 x 13%)            |   70   |   68   |       137|    карточка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Выплачен работнику средний |        |        |          |                |
   |заработок за дни           |        |        |          |    Расчетно—   |
   |прохождения медосмотра     |        |        |          |    платежная   |
   |(1056,76 — 137)            |   70   |   50   |    919,76|    ведомость   |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для автотранспортных организаций, относящихся к 7 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.02.2008 ————