Как отражается в учете организации, занимающейся игорным бизнесом, реализация (с прибылью) игрового автомата?

В январе 2008 г. организация по договору поставки реализовала игровой автомат за 52 000 руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость реализуемого игрового автомата составляет 150 000 руб., сумма амортизации, накопленная на момент его выбытия (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета), - 109 375 руб.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи игрового автомата (учитываемого в составе объектов основных средств) являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость игрового автомата, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 Налогового кодекса РФ).

То есть операция по реализации игрового автомата не относится к игорному бизнесу, и у организации по этой операции возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении игрового автомата, включена организацией в фактические затраты, связанные с его приобретением (пп. 8 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Таким образом, налоговая база по НДС определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого игрового автомата, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, и его остаточной стоимостью. При этом указанную остаточную стоимость следует определять на основании данных бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Соответственно, налоговая база по НДС составит 11 375 руб. (52 000 руб. - (150 000 руб. - 109 375 руб.)), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 1735 руб. (11 375 руб. x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Как сказано выше, реализация игрового автомата не относится к игорному бизнесу. При реализации игрового автомата, являющегося амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ), налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Доходы (без учета НДС) от реализации игрового автомата организация уменьшает на его остаточную стоимость, которая определяется с учетом амортизации, исчисленной за период эксплуатации игрового автомата в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, пп. 1 п. 1 ст. 268, ст. 323 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 19.08.2005 N 03-03-04/1/175, от 30.03.2005 N 03-03-01-02/96).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 - "Основные средства в эксплуатации";

01-2 - "Выбытие основных средств".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана первоначальная     |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего      |        |        |          |передаче объекта|
   |игрового автомата          |  01—2  |  01—1  |   150 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма амортизации, |        |        |          |                |
   |начисленная за время       |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |эксплуатации игрового      |        |        |          |передаче объекта|
   |автомата                   |   02   |  01—2  |   109 375|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Признан прочий доход от    |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |реализации игрового        |        |        |          |передаче объекта|
   |автомата                   |   62   |  91—1  |    52 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана остаточная         |        |        |          |                |
   |стоимость выбывающего      |        |        |          |                |
   |игрового автомата          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(150 000 — 109 375)        |  91—2  |  01—2  |    40 625| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС               |        |        |          |                |
   |((52 000 — 40 625) x 18 /  |        |        |          |                |
   |/ 118)                     |  91—2  |   68   |     1 735|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получена оплата от         |        |        |          |                |
   |покупателя за игровой      |        |        |          |Выписка банка по|
   |автомат                    |   51   |   62   |    52 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих      |        |        |          |                |
   |доходов и расходов         |        |        |          |                |
   |заключительными оборотами  |        |        |          |                |
   |месяца (без учета других   |        |        |          |                |
   |прочих доходов и расходов) |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(52 000 — 40 625 — 1735)   |  91—9  |   99   |     9 640| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2008 ————