Как рассчитать и отразить сумму ЕНВД за I квартал 2008 г. в бухгалтерском учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров?

Организация для перевозки пассажиров использует 14 единиц маршрутных такси. На основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортное средство имеет 15 посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя). Маршрутное такси работает без кондуктора. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных организацией за I квартал 2008 г., составила 39 200 руб.

Расчет суммы ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

С " 01.01.2008 в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров " физическим показателем является посадочное место и базовая доходность в месяц составляет 1500 руб. (пп. "а" п. 23 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, п. 3 ст. 346.29 НК РФ, см. также п. 7 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-11-05/190).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Коэффициент-дефлятор К1 в 2008 г. установлен равным 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401, см. также Письмо ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@).

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27, п. п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае исходим из условия, что нормативным правовым актом муниципального образования в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров установлен коэффициент К2, равный 0,5.

Сумма ЕНВД за квартал определяется организацией по следующей формуле:

ЕНВД = (БД x К1 x К2) x ФП x 3 x 15%,

где ЕНВД - сумма ЕНВД;

БД - установленный размер базовой доходности в месяц в рублях;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

ФП - физический показатель;

15% - ставка ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма ЕНВД составит 76 616 руб. (14 авт. x 15 посад. мест x 1500 руб. x 1,081 x 0,5 x 3 x 15%).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) <*>.

В рассматриваемой ситуации организация уплатила за I квартал 2008 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 39 200 руб., что превышает 50% от суммы ЕНВД 38 308 руб. (76 616 руб. x 50%). В данном случае исходим из условия, что в I квартале 2008 г. работникам не выплачивались пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, исчисленную сумму ЕНВД организация может уменьшить не более чем на 38 308 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, равная в данном случае 38 308 руб., отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма ЕНВД,       |        |        |          |                |
   |подлежащая уплате за       |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |I квартал                  |   99   |   68   |    38 308| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Уплачен ЕНВД               |   68   |   51   |    38 308|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что у Минфина России нет однозначной позиции, какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считать уплаченной за налоговый период. Так, в Письмах от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52, от 10.07.2006 N 03-11-05/174 указано, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД. В то же время в Письме Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398, а также в Письме ФНС России от 01.06.2005 N 22-2-14/771, консультации от 22.06.2006 изложена иная точка зрения, согласно которой если уплата страховых взносов за налоговый период произведена после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за этот период, то можно уточнить налоговую декларацию за этот налоговый период, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период. Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29) по делу N А45-3270/2007-24/91, где указано, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Исходя из изложенного, при определении суммы ЕНВД организация может руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2008 ————