Как рассчитать и отразить в учете организации расчеты с работником по НДФЛ в 2007 - 2008 гг. по предоставленному работнику беспроцентному займу на приобретение квартиры?

Заем предоставлен работнику 31.10.2007 в размере 1 080 000 руб. сроком на 36 месяцев. Погашение займа производится работником ежемесячно равными частями (по 30 000 руб.) путем внесения наличных денег в кассу организации не позднее последнего числа месяца начиная с месяца, следующего за месяцем выдачи займа. В ноябре 2007 г. работником представлены документы, подтверждающие факт приобретения квартиры. Работник имеет право на имущественный вычет в связи с приобретением жилья.

Гражданско-правовое обоснование

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа между организацией и работником заключается в письменной форме. В данном случае в договоре должно быть указано условие о беспроцентности займа, выданного работнику (п. 1 ст. 808, п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, предоставленные организацией на основании заключенного договора займа физическому лицу, не признаются расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В бухгалтерском учете сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

" В 2007 г. сумма дохода, полученного работником в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами, включается в налогооблагаемый доход этого работника независимо от цели полученного займа (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДФЛ в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <*>. Поскольку заем предоставлен на приобретение работником квартиры и целевое использование займа документально подтверждено работником <**>, то исчисленная материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 13% (п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ). Соответственно, сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в 2007 г. составляет в ноябре 865 руб. (1 080 000 руб. x 3/4 x 10% / 365 дн. x 30 дн. x 13%, где 10% - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату предоставления займа); в декабре - 869 руб. ((1 080 000 руб. - 30 000 руб.) x 3/4 x 10% / 365 x 31 дн. x 13%).

По разъяснениям Минфина России (см. Письма от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356) при получении налогоплательщиком (работником) в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

" С 01.01.2008 организация, предоставившая беспроцентный заем работнику, является налоговым агентом в силу прямой нормы гл. 23 НК РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Вместе с тем с 01.01.2008 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, освобождается от обложения НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, пп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ).

Таким образом, в данном случае в 2008 г. организация не исчисляет и не удерживает НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником по беспроцентному займу, предоставленному ему на приобретение жилья.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                                31.10.2007                               |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |  Договор займа,|
   |                           |        |        |          |    Расходный   |
   |Предоставлен заем работнику|        |        |          | кассовый ордер,|
   |организации на приобретение|        |   51   |          |Выписка банка по|
   |квартиры                   |  73—1  |  (50)  | 1 080 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                    Бухгалтерские записи ноября 2007 г.                  |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |    Налоговая   |
   |                           |        |        |          |    карточка,   |
   |Удержан НДФЛ с полученной  |        |        |          |    Расчетно—   |
   |работником материальной    |        |        |          |    платежная   |
   |выгоды <*>                 |   70   |   68   |       865|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено частичное         |        |        |          |                |
   |погашение задолженности по |        |        |          |    Приходный   |
   |договору займа             |   50   |  73—1  |    30 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи декабря 2007 г.                  |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |    Налоговая   |
   |                           |        |        |          |    карточка,   |
   |Удержан НДФЛ с полученной  |        |        |          |    Расчетно—   |
   |работником материальной    |        |        |          |    платежная   |
   |выгоды <*>                 |   70   |   68   |       869|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено частичное         |        |        |          |                |
   |погашение задолженности по |        |        |          |    Приходный   |
   |договору займа             |   50   |  73—1  |    30 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                       Ежемесячно в течение 2008 г.                      |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражено частичное         |        |        |          |                |
   |погашение задолженности по |        |        |          |    Приходный   |
   |договору займа             |   50   |  73—1  |    30 000| кассовый ордер |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению Минфина России, удержание НДФЛ производится по мере возврата работником заемных средств. То есть если работник погашает беспроцентный заем помесячно, то и удержание НДФЛ производится помесячно (см. Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101). <**> Согласно Письму ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928 документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, в частности, являются: договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру; платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2008 ————