Организация (ОАО) реорганизуется в форме выделения и передает вновь образованному обществу (ЗАО) объект основных средств (ОС) (производственное оборудование). Разделительный баланс утвержден 31.01.2008, ЗАО зарегистрировано 18.02.2008. Как отразить в учете организации (ОАО) передачу объекта ОС и начисляется ли амортизация в феврале 2008 г., если оборудование передано ЗАО на дату регистрации в ЕГРЮЛ?

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 90 000 руб.; срок полезного использования установлен равным 7,5 годам, ежемесячная сумма амортизации (начисляемой линейным способом (методом)) составляет 1000 руб. По состоянию на 31.01.2008 организация начисляла амортизацию в течение 36 месяцев.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация акционерного общества в форме выделения может быть осуществлена по решению его учредителей. При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемого общества. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. п. 1, 4 ст. 57, п. 4 ст. 58, п. 1 ст. 104 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 15, п. п. 1, 4 ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Разделительный баланс должен содержать порядок определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого общества, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемого общества, которые могут произойти после даты, на которую составлены передаточный акт, разделительный баланс (абз. 4 п. 6 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении объектов ОС организации, находящихся в эксплуатации, предназначен счет 01 "Основные средства". Суммы амортизации по объектам ОС отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации по состоянию на 31.01.2008 амортизация начислена в размере 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.).

Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и в составе затрат на производство формируют себестоимость производимой организацией продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. п. 5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п. п. 33, 34 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, " при реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность применительно к положениям п. 9 данных Методических указаний. Для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации (ОАО), на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (ОАО).

Согласно п. п. 36, 37 Методических указаний в период с даты составления разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации вновь созданного общества (ЗАО) реорганизуемая организация (ОАО) начисляет амортизацию по передаваемому имуществу и отражает сумму амортизации на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе своих затрат. Данные операции должны найти отражение в бухгалтерской отчетности, составляемой реорганизуемой организацией (ОАО) на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о возникновении ЗАО.

Таким образом, в феврале 2008 г. амортизация по данному имуществу начисляется реорганизуемой организацией (ОАО) <*>.

Поскольку в соответствии с п. 11 Методических указаний передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа или безвозмездная передача имущества и бухгалтерскими записями не отражается, то реорганизуемая организация (ОАО) в бухгалтерском учете производит корректировку сальдо по счетам 01 и 02 (без корреспонденции счетов) на суммы, соответственно, первоначальной стоимости рассматриваемого объекта ОС и суммы начисленной по нему амортизации (с учетом суммы, начисленной за февраль).

Налог на прибыль организации

Для целей налогообложения прибыли передача объекта ОС вновь созданной организации (правопреемнику) " при реорганизации не признается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Реорганизуемая организация (ОАО) в рассматриваемой ситуации прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта (абз. 3 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Заметим, что положения пп. 1 п. 6 ст. 259 НК РФ для организации, реорганизуемой в форме выделения, не применяются, поскольку налоговый период для нее не заканчивается до окончания календарного месяца.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче правопреемнику объекта ОС, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в феврале 2008 г.                 |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |Начислена амортизация      |   20   |   02   |     1 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено уменьшение сальдо |        |        |          |                |
   |по счету учета объектов ОС |        |        |          |                |
   |на сумму первоначальной    |        |        |          |                |
   |стоимости переданного      |        |        |          | Разделительный |
   |объекта ОС                 |        |   01   |    90 000|     баланс     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено уменьшение сальдо |        |        |          |                |
   |по счету учета             |        |        |          |                |
   |амортизационных отчислений |        |        |          |                |
   |на сумму амортизации,      |        |        |          |                |
   |начисленной по переданному |        |        |          | Разделительный |
   |объекту ОС (36 000 + 1000) |   02   |        |    37 000|     баланс     |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Соответственно, во вступительной бухгалтерской отчетности вновь образованной организации (ЗАО) данные о полученном объекте ОС приводятся в оценке, по которой они отражены в разделительном балансе, за вычетом суммы амортизации, начисленной реорганизуемой организацией (ОАО) за февраль; ЗАО начинает начислять амортизацию по рассматриваемому объекту ОС с марта 2008 г. (п. п. 14, 38 Методических указаний). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2008 ————