Садоводческое некоммерческое товарищество применяет УСН и ведет бухгалтерский учет. Товарищество получает от своих членов ежемесячные членские взносы в сумме 100 000 руб. Расходы товарищества на ведение уставной деятельности (содержание товарищества) в феврале 2008 г. составили 60 000 руб.

Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете товарищества?

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое некоммерческое товарищество - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства.

Членскими взносами признаются денежные средства, периодически вносимые членами садоводческого некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения (ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ). Согласно пп. 6 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 66-ФЗ член садоводческого некоммерческого объединения обязан своевременно уплачивать членские и иные взносы, предусмотренные Федеральным законом N 66-ФЗ и уставом такого объединения.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Причитающиеся к уплате членские взносы отражаются в бухгалтерском учете товарищества по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Получение организацией членских взносов отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

На основании Инструкции по применению Плана счетов расходы на ведение уставной деятельности товарищества отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Использование членских взносов на ведение уставной деятельности отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета 26 (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.10.2007 N 03-11-04/2/258, некоммерческие организации, в том числе садоводческие некоммерческие товарищества, вправе применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, членские взносы на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Расходы, которые произведены за счет поступивших членских взносов, т.е. расходы на ведение уставной деятельности (содержание товарищества), не могут уменьшать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена задолженность     |        |        |          |                |
   |членов товарищества по     |        |        |          |                |
   |внесению ежемесячных       |        |        |          | Устав садового |
   |членских взносов           |   76   |   86   |   100 000|  товарищества  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено поступление       |        |        |          |Выписка банка по|
   |членских взносов           |   51   |   76   |   100 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Требование—  |
   |                           |        |        |          |    накладная,  |
   |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |                           |        |        |          | сдачи оказанных|
   |                           |        |        |          |      услуг,    |
   |                           |        |   10,  |          |  Бухгалтерская |
   |Отражены расходы, связанные|        |   60,  |          | справка—расчет,|
   |с осуществлением уставной  |        |   69,  |          |    Расчетно—   |
   |деятельности и содержанием |        |   70   |          |    платежная   |
   |товарищества               |   26   |  и др. |    60 000|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено использование     |        |        |          |                |
   |членских взносов на        |        |        |          |                |
   |осуществление уставной     |        |        |          |                |
   |деятельности и содержание  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |товарищества               |   86   |   26   |    60 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |Отражена оплата расходов на|   60,  |        |          |                |
   |ведение уставной           |   69,  |        |          |                |
   |деятельности (содержание   |   70   |        |          |Выписка банка по|
   |товарищества)              |  и др. |   51   |    60 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Некоммерческие организации не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в отношении расходов, относящихся к некоммерческой деятельности (абз. 2 п. 1 ПБУ 10/99). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 08.02.2008 ————