Как отражается уплата государственной пошлины в учете организации, обратившейся в суд с иском к своему арендатору о взыскании с него суммы арендной платы за последний месяц аренды помещения (20 000 руб.), а также суммы неустойки (40 000 руб.), предусмотренной договором аренды, заключенным на неопределенный срок, в связи с прекращением договора аренды по инициативе арендатора без письменного уведомления арендодателя за 2 месяца до даты фактического прекращения договора?

Гражданско-правовые отношения

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 610 Гражданского кодекса РФ в случае, если договор аренды заключен на неопределенный срок, каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329, ст. 12 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме (ст. 331 ГК РФ).

Государственная пошлина

При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ, в зависимости от цены иска.

Согласно п. 1 ч. 1, абз. 6 ч. 1 ст. 103 Арбитражного процессуального кодекса РФ по искам о взыскании денежных средств цена иска определяется исходя из взыскиваемой суммы и включает также указанные в исковом заявлении суммы неустойки. Таким образом, цена иска в рассматриваемой ситуации составляет 60 000 руб., а сумма государственной пошлины - 2300 руб. (2000 руб. + 3% x (60 000 руб. - 50 000 руб.)) (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Перечисление суммы государственной пошлины в бюджет отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисленная сумма пошлины является расходом по обычным видам деятельности организации и включается в общехозяйственные расходы в качестве управленческого расхода записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 68 на дату вынесения судом определения о принятии искового заявления к производству (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма уплаченной государственной пошлины на дату вынесения судом определения о принятии искового заявления к производству может быть признана либо прочим расходом, связанным с производством и реализацией, либо внереализационным расходом (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13, пп. 10 п. 1 ст. 265, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ). На основании п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов отнести сумму уплаченной государственной пошлины.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Перечислена государственная|        |        |          |                |
   |пошлина в связи с подачей  |        |        |          |Выписка банка по|
   |искового заявления         |   68   |   51   |     2 300|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |      Копия     |
   |                           |        |        |          |   определения  |
   |                           |        |        |          |   о принятии   |
   |                           |        |        |          |    искового    |
   |Сумма пошлины включена в   |        |        |          |   заявления к  |
   |общехозяйственные расходы  |   26   |   68   |     2 300|  производству  |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.02.2008 ————