Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, если работник находился на больничном с 27.12.2007 по 10.01.2008; страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 10 лет?

Должностной оклад работника - 25 000 руб. В расчетном периоде с 09.04.2007 по 22.04.2007 и с 10.09.2007 по 23.09.2007 работнику предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Указанное пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (ч. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

При определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчетного периода исключается время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также начисленная за это время сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Положения).

При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

В рассматриваемой ситуации заработная плата работника за расчетный период с декабря 2006 г. по ноябрь 2007 г. составит 275 595,24 руб. (25 000 руб. x 10 мес. + 25 000 руб. / 21 дн. x 11 дн. + 25 000 руб. / 20 дн. x 10 дн.), где 21 и 20 дн. - количество рабочих дней в апреле и в сентябре соответственно, 11 и 10 дн. - количество отработанных работником в апреле и в сентябре дней).

В данном случае дневное пособие, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 3, 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <*> Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 817,79 руб. (275 595,24 руб. / (365 дн. - 28 дн.) x 100%).

Следовательно, сумма пособия за 15 календарных дней нетрудоспособности составит 12 266,85 руб. (817,79 руб. x 15 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"), а в 2008 г. - не может превышать 17 250 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Таким образом, при расчете пособия исходя из его предельной величины сумма пособия за 5 календарных дней декабря 2007 г. составит 2600,80 руб. (16 125 руб. / 31 дн. x 5 дн.), а за 10 календарных дней января 2008 г. - 5564,50 руб. (17 250 руб. / 31 дн. x 10 дн.). То есть общая сумма пособия равна 8165,30 руб. (2600,80 руб. + 5564,50 руб.).

Как видно, в рассматриваемой ситуации величина пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия.

Следовательно, организация выплачивает его исходя из максимального размера, установленного законодательством (п. 19 Положения), в сумме 8165,30 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 1040,32 руб. (16 125 руб. / 31 дн. x 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 7124,98 руб. (8165,30 руб. - 1040,32 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |     Листок     |
   |                           |        |        |          |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по       |        |        |          |    собности,   |
   |временной                  |        |        |          |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за счет |   20   |        |          |    платежная   |
   |средств работодателя       |  (26)  |   70   |  1 040,32|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |     Листок     |
   |                           |        |        |          |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по       |        |        |          |    собности,   |
   |временной                  |        |        |          |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за счет |        |        |          |    платежная   |
   |средств ФСС РФ             |  69—1  |   70   |  7 124,98|    ведомость   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы       |        |        |          |                |
   |пособия по временной       |        |        |          |                |
   |нетрудоспособности         |        |        |          |    Налоговая   |
   |(8165,30 x 13%)            |   70   |   68   |     1 061|    карточка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Выплачено пособие по       |        |        |          |                |
   |временной                  |        |        |          |                |
   |нетрудоспособности (за     |        |        |          |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)  |        |        |          |    платежная   |
   |(8165,30 — 1061)           |   70   |   50   |  7 104,30|    ведомость   |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.02.2008 ————