Как отразить в учете организации (правообладателя патента на изобретение) предоставление в 2008 г. прав на использование изобретения третьему лицу сроком на 5 лет? Вознаграждение правообладателю выплачивается ежегодно в размере 120 000 руб. (единым платежом) в течение всего срока действия лицензионного договора.

Патент на изобретение учитывается в составе нематериальных активов (НМА), ежемесячная сумма амортизации патента, начисляемой линейным способом (методом), составляет 5000 руб. В период действия лицензионного договора организация продолжает использовать изобретение для выпуска готовой продукции. Предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности не является видом деятельности организации. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года. Расходы по уплате пошлин несет лицензиат.

Гражданско-правовые отношения

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения в соответствии со ст. 1229 Гражданского кодекса РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение). Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом на изобретение (п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Патентообладатель (лицензиар) может предоставить право на использование изобретения другому лицу (лицензиату) по " лицензионному договору (ст. 1367, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности <*> (ст. 1369, п. 2 ст. 1235 ГК РФ). В данном случае уплата пошлин за регистрацию производится лицензиатом (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации за предоставление прав на использование изобретения лицензиат в течение всего срока действия договора уплачивает ежегодное вознаграждение (единым платежом), что не противоречит п. 5 ст. 1235 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Исключительное право на изобретение признается " нематериальным активом (НМА), учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" и амортизируется (например, линейным способом) в течение установленного срока полезного использования (срока действия патента на изобретение) (п. п. 4, 23, 28, пп. "а" п. 29, п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Предоставление прав на использование НМА отражается в бухгалтерском учете на основании заключенного лицензионного договора (п. 37 ПБУ 14/2007).

НМА, предоставленный правообладателем в пользование другой организации, при сохранении правообладателем исключительных прав на него, не списывается с бухгалтерского учета правообладателя, а подлежит обособленному отражению в учете. Начисление амортизации по НМА, предоставленному в пользование, производится организацией - правообладателем (п. 38 ПБУ 14/2007).

Вознаграждения по лицензионному договору включаются в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В данном случае доход в виде лицензионного платежа организация на основании п. 15 ПБУ 9/99 признает ежемесячно (в размере 1/12 годовой суммы), т.е. в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. / 12 мес.). При этом сумма годового платежа может быть предварительно отражена как полученный доход будущих периодов (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемой ситуации в период действия лицензионного договора организация продолжает использовать изобретение для своих производственных нужд, т.е. получает от использования изобретения как прочий доход, так и доход от обычных видов деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 9/99), которые должны отражаться в отчете о прибылях и убытках обособленно (п. 18 ПБУ 9/99).

Соответственно, сумма начисляемой амортизации по патенту представляет собой частично расход по обычным видам деятельности, и частично - прочий расход (п. 5, абз. 3 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для выполнения требований п. 21 ПБУ 10/99 организация может распределить начисленную по патенту сумму амортизации между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами, например, пропорционально соотношению выручки от реализации продукции и признанного прочего дохода по лицензионному договору.

В данной схеме расчет вышеуказанного распределения сумм амортизации не производится.

Налог на добавленную

стоимость (НДС)

" С 01.01.2008 не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ).

Следовательно, с сумм лицензионных платежей организация - патентообладатель НДС не начисляет <**>.

Налог

на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). В целях налогообложения прибыли по НМА начисляется амортизация, которая при использовании изобретения при производстве собственной продукции включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Доход от предоставления прав на использование изобретения признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В силу приведенной нормы, доход в виде суммы ежегодного платежа по лицензионному договору организация может признавать в налоговом учете ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовой суммы.

После предоставления лицензиату прав на использование изобретения организация в данном случае продолжает использовать его при производстве своей продукции, т.е. получает от использования НМА как доход от реализации продукции (п. 1 ст. 249 НК РФ), так и внереализационный доход по лицензионному договору (п. 5 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете распределение начисленной амортизации по НМА между расходами на производство и реализацию и внереализационными расходами (см. ст. 315 НК РФ) может быть произведено в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |           Ежемесячно до месяца передачи прав на использование           |
   |                  изобретения по лицензионному договору                  |
   |            (а также после истечения срока действия договора)            |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |НМА                        |   20   |   05   |     5 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |           Ежегодно при получении годового лицензионного платежа         |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Получена сумма годового    |        |        |          |Выписка банка по|
   |платежа по договору        |   51   |   76   |   120 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Сумма годового платежа по  |        |        |          |  Лицензионный  |
   |лицензионному договору     |        |        |          |     договор,   |
   |признана доходом будущих   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |периодов                   |   76   |  98—1  |   120 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |            Ежемесячно в период действия лицензионного договора          |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Начислена амортизация по   |   20,  |        |          |  Бухгалтерская |
   |НМА                        |  91—2  |   05   |     5 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен ежемесячный доход  |        |        |          |                |
   |по лицензионному договору  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(120 000 / 12)             |  98—1  |  91—1  |    10 000| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила регистрации лицензионных договоров на использование изобретения установлены Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64. <**> При этом поскольку организация продолжает использовать изобретение в своей производственной деятельности, то восстановление НДС, ранее принятого к вычету при принятии к учету такого объекта НМА как исключительное право на изобретение, организация в связи с предоставлением прав пользования этим изобретением на основании лицензионного договора не производит, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.02.2008 ————