Как отражается в учете организации выплата работнику денежных средств в сумме 50 000 руб. в качестве подарка в связи с его юбилеем?

Гражданско-правовое обоснование

Организация вправе в качестве подарка передать работнику денежные средства, заключив договор дарения в письменной форме (ст. 128, п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма, выплаченная работнику в качестве подарка, учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

" С 01.01.2008 физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от юридических лиц, производят самостоятельно исчисление и уплату НДФЛ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, пп. "в" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Таким образом, организация в данном случае не является налоговым агентом и выплачивает работнику денежные средства в полной сумме.

Заметим, что поскольку организация в данном случае не является налоговым агентом, то она не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах физического лица (см. Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/372, Письмо ФНС России от 16.04.2007 N 04-1-02/300@).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку выплаченная работнику сумму не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Выплачены работнику        |        |        |          |                |
   |денежные средства в        |        |        |          |    Расходный   |
   |качестве подарка к юбилею  |   73   |   50   |    50 000| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Выплаченная сумма отражена |        |        |          |  Распоряжение  |
   |в составе прочих расходов  |  91—2  |   73   |    50 000|  руководителя  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
   |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(50 000 x 24%)             |   99   |   68   |    12 000| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2008 ————