Как отражаются в 2008 г. в учете организации розничной торговли операции, связанные с реализацией физическим лицам прицепов к автомобилям? В регионе, где организация осуществляет деятельность, в отношении розничной торговли применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В текущем месяце по договорам розничной купли-продажи организация реализовала физическим лицам автомобильные прицепы на сумму 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Фактическая себестоимость данных прицепов, приобретенных также в 2008 г., составила 250 000 руб. (что соответствует их покупной цене для целей налогового учета).

Применение ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Обращаем внимание, что " с 01.01.2008 к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация грузовых и специальных автомобилей, " прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов.

Следовательно, с 01.01.2008 операции по реализации прицепов физическим лицам по договорам розничной купли-продажи подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (см. также Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/3/325).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом на дату его реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Справка—отчет |
   |                           |        |        |          |     кассира    |
   |                           |        |        |          |  операциониста,|
   |Признана выручка от        |        |        |          |    Приходный   |
   |реализации товара          |   50   |  90—1  |   377 600| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от  |        |        |          |                |
   |реализации товара          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(377 600 / 118 x 18)       |  90—3  |   68   |    57 600| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана фактическая        |        |        |          |                |
   |себестоимость              |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара      |  90—2  |   41   |   250 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2008 ————