Как отразить в учете организации продажу в январе 2008 г. патента на промышленный образец (по заключенному договору об отчуждении патента)? Патент учитывается в составе нематериальных активов организации по первоначальной стоимости - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации (включая январь 2008 г.) - 20 000 руб. Расчеты с приобретателем патента производятся разовым платежом в сумме 110 000 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет приобретатель патента. Патент был приобретен у фирмы по договору об уступке патента, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Интеллектуальные права на промышленный образец являются патентными правами, которым предоставляется правовая охрана (пп. 9 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1345 Гражданского кодекса РФ) <*>.

Исключительное право патентообладателя на промышленный образец (право на использование промышленного образца и распоряжения им) удостоверяется " патентом и может быть в полном объеме передано патентообладателем другому лицу (приобретателю исключительного права (патента)) по договору об отчуждении исключительного права на промышленный образец (" договору об отчуждении патента) <**> (п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358, ст. 1365 ГК РФ).

Бухгалтер

ский учет

Исключительное право на промышленный образец признается " нематериал" ьным активом (НМА), учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" и амортизируется (например, линейным способом) в течение установленного срока полезного использования (п. п. 4, 23, 28, пп. "а" п. 29, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Суммы амортизации НМА, используемого организацией при производстве продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При регистрации договора об отчуждении патента организация теряет исключительное право на промышленный образец, в связи с чем оно подлежит списанию с учета с отнесением доходов и расходов от такой операции на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов (п. п. 34, 35 ПБУ 14/2007, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2008 не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ).

До 01.01.2008 уступка патента признавалась в целях гл. 21 НК РФ реализацией услуг и от обложения НДС не освобождалась (абз. 2 п. 1 ст. 38, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Соответственно, фирма-правообладатель, уступившая организации патент на промышленный образец, предъявила организации соответствующую сумму НДС, которую организация правомерно предъявила к вычету (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, в январе 2008 г. при отчуждении патента организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении патента, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости патента (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Исключительное право патентообладателя на промышленный образец признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли по НМА начисляется амортизация, которая включается в состав расходов. При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации исключительного права на промышленный образец в налоговом учете равна сумме его амортизации по данным бухгалтерского учета (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 258, абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Доход от отчуждения НМА (исключительного права на промышленный образец) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Договор об   |
   |Отражен доход от отчуждения|   62   |        |          |   отчуждении   |
   |патента                    |  (76)  |  91—1  |   110 000|     патента    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана амортизация,       |        |        |          | Карточка учета |
   |начисленная по выбывающему |        |        |          | нематериальных |
   |НМА                        |   04   |   05   |    20 000|     активов    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана остаточная         |        |        |          | Карточка учета |
   |стоимость выбывающего НМА  |        |        |          | нематериальных |
   |(100 000 — 20 000)         |  91—2  |   04   |    80 000|     активов    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Восстановлен НДС, принятый |        |        |          |                |
   |к вычету при приобретении  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |НМА (18 000 / 100 000 x    |        |        |          | справка—расчет,|
   |x 80 000)                  |  91—2  |   68   |    14 400|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |   62   |          |Выписка банка по|
   |от приобретателя патента   |   51   |  (76)  |   110 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Существующие на 01.01.2008 права на промышленные образцы с 01.01.2008 охраняются в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ (абз. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации"). <**> Порядок регистрации договоров установлен Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64 "О Правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных". Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.02.2008 ————