Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете нашей организации затраты по договору на подготовку тендерной документации, если победителем тендера признана другая организация?

Наша организация с целью участия в тендере на заключение государственного контракта заключила в декабре 2007 г. договор со специализированной компанией на подготовку тендерной документации. Договор исполнен в январе 2008 г. Стоимость услуг по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд" участниками размещения заказов являются лица, претендующие на заключение государственного или муниципального контракта. Участником размещения заказа может быть, например, любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала.

Пунктом 1 ст. 20 Федерального закона N 94-ФЗ установлено, что в целях этого Федерального закона под конкурсом понимаются торги, победителем которых признается лицо, которое предложило лучшие условия исполнения государственного контракта и заявке на участие в конкурсе которого присвоен первый номер.

Бухгалтерский учет

Исходя из нормы п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, до объявления результатов конкурса расходы, связанные с подготовкой тендерной документации, организация может учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Учтенные на счете 97 расходы в случае признания организации победителем списывались бы в дебет счета 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу" в зависимости от осуществляемого ею вида деятельности. Однако организация тендер не выиграла, поэтому стоимость оказанных специализированной компанией услуг может отражаться в качестве прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 4, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС, при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку участие в тендере организация приняла в рамках своей деятельности, облагаемой НДС, считаем, что организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную специализированной компанией.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная специализированной компанией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вычет данной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Исходя из пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в который включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, если такие расходы обоснованны, является открытым.

По мнению налоговых органов, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше. В частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии. Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557).

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России в Письмах от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 и от 31.10.2005 N 03-03-02/121 <*>.

Таким образом, в случае если расходы организации по оплате услуг специализированной компании по подготовке тендерной документации понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организатором торгов, и не возвращаются организации, то такие расходы учитываются при налогообложении прибыли при условии их документального подтверждения.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражены расходы на оплату |        |        |          |                |
   |услуг по подготовке        |        |        |          |   Акт приемки— |
   |тендерной документации     |        |        |          | сдачи оказанных|
   |(59 000 — 9000)            |   97   |   60   |    50 000|      услуг     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
   |сумма НДС                  |   19   |   60   |     9 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет по |        |        |          |                |
   |НДС                        |  68—1  |   19   |     9 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена оплата оказанных  |        |        |          |                |
   |специализированной         |        |        |          |Выписка банка по|
   |компанией услуг            |   60   |   51   |    59 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |     Решение    |
   |                           |        |        |          |   конкурсной   |
   |Расходы по участию в       |        |        |          |    комиссии,   |
   |конкурсе списаны в состав  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов            |  91—2  |   97   |    50 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На стороне налогоплательщика также и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1). Следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.08.2006 по делу N А56-20741/2005, установив реальное выполнение организациями - контрагентами налогоплательщика работ, сдачу конечного результата работ налогоплательщику и их оплату, признал правомерным отнесение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затрат налогоплательщика по договорам на подготовку конкурсной документации. Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 05.02.2008 ————