Как отражаются в учете ОАО расходы на оплату услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, если ему по решению общего собрания акционеров (принятому в связи с соответствующим предложением совета директоров) переданы полномочия исполнительного органа ОАО (по заключенному с ним договору)? Стоимость услуг по договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) ежемесячно.

Гражданско-правовые правоотношения

По решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества (пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 103 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Бухгалтерский учет

Исходя из п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, понесенные организацией по договору с индивидуальным предпринимателем расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности как управленческие расходы.

Согласно п. 6 ПБУ 10/99 данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы по оплате услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленного индивидуальным предпринимателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), при выполнении условий, перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Вычет данных сумм НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению налоговых органов (см., например, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71413), при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль организация может учесть расходы на оплату услуг сторонней фирмы по управлению организацией, произведенные в рамках заключенного договора. При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а также имелись в наличии заключенный договор, платежное поручение и акт выполненных работ. Очевидно, что данные выводы в силу абз. 3 п. 3 ст. 103 ГК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 69 Федерального закона N 208-ФЗ можно распространить и применительно к ситуации, когда функции исполнительного органа организации переданы по договору индивидуальному предпринимателю.

Следовательно, при наличии заключенного договора, платежного поручения и соответствующего акта об оказании услуг затраты организации в рассматриваемой ситуации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2007 N Ф09-3333/07-С3 по делу N А76-13432/06).

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена стоимость         |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |оказанных услуг            |   26   |        |          | сдачи оказанных|
   |(118 000 — 18 000)         |  (44)  |   60   |   100 000|      услуг     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен предъявленный НДС  |   19   |   60   |    18 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Сумма НДС принята к вычету |   68   |   19   |    18 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |                |
   |оказанных индивидуальным   |        |        |          |Выписка банка по|
   |предпринимателем услуг     |   60   |   51   |   118 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 04.02.2008 ————