Как отразить в учете организации, являющейся профессиональным спортивным клубом, полученные трансфертные платежи за переход в другой спортивный клуб спортсмена до истечения срока действующего с ним контракта? Трансфертный платеж в размере 100 000 руб. получен организацией по договору со спортивным клубом, в который перешел спортсмен.

Гражданско-правовые отношен

ия

На основании п. п. 1, 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Статьей 25 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" определено, что отношения между спортсменом-профессионалом и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, регулируются контрактом о спортивной деятельности, заключаемым на основании трудового законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 80-ФЗ спортсмен имеет право перехода из одной физкультурно-спортивной организации (спортивного клуба) в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) или иностранную физкультурно-спортивную организацию (иностранный спортивный клуб) после окончания срока контракта о спортивной деятельности и выполнения указанных в таком контракте обязательств.

В случае если переход спортсмена в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) происходит до истечения срока контракта о спортивной деятельности, такой переход спортсмена возможен только по взаимному согласию физкультурно-спортивных организаций (спортивных клубов).

Переход спортсменов осуществляется в порядке и в сроки, которые согласованы соответственно федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта и общероссийскими федерациями по соответствующим видам спорта <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При переходе игрока из одного клуба в другой клуб не происходит реализации одним клубом другому клубу каких-либо товаров, работ, услуг (предусмотренной ст. 39 НК РФ), а также не передаются никакие имущественные права. Соответственно, при переходе игрока у клуба не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, полученный клубом - плательщиком НДС предусмотренный договором о переходе игрока трансфертный платеж обложению НДС не подлежит <**>.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Полученный трансфертный платеж, как указывалось выше, не связан с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. В связи с чем такой доход следует рассматривать в целях налогообложения прибыли как внереализационный (ст. 250 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Однако данной статьей трансфертные платежи или подобные им суммы к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, не отнесены.

Следовательно, трансфертные платежи, получаемые налогоплательщиком - спортивным клубом по договорам с другими спортивными клубами за переход к ним спортсменов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль <***>.

Бухгалтерский учет

На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученная сумма трансфертных платежей признается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Признан доход в виде       |        |        |          |                |
   |трансфертного платежа,     |        |        |          |                |
   |подлежащего получению по   |        |        |          |                |
   |договору со спортивным     |        |        |          |    Договор о   |
   |клубом за переход игрока   |   76   |  91—1  |   100 000| переходе игрока|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Поступила от другого       |        |        |          |                |
   |спортивного клуба оплата   |        |        |          |Выписка банка по|
   |трансферта по договору     |   51   |   76   |   100 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ), вступающим в силу с 30.03.2008, положения Закона N 80-ФЗ признаны утратившими силу. В соответствии со ст. 24 Закона N 329-ФЗ спортсмены имеют, в частности, права на участие в спортивных соревнованиях по выбранным видам спорта в порядке, установленном правилами этих видов спорта и положениями (регламентами) о спортивных соревнованиях, заключение трудовых договоров в порядке, установленном трудовым законодательством и осуществление иных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. Представляется, что правовое регулирование трансфертных сумм после 30.03.2008 будет осуществляться правилами соответствующих видов спорта и положениями (регламентами) о соответствующих спортивных соревнованиях. <**> Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2004 N А05-4014/04-13, ФАС Поволжского от 09.06.2006 по делу N А65-33687/2005-СА1-19). <***> Правомерность подобных выводов подтверждается также позицией ВАС РФ, изложенной в Определении от 13.12.2006 N 11967/06 и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06. Ю.М.Лермонтов Минфин России 04.02.2008 ————