Как отражаются в учете организации операции, связанные с дарением физическому лицу 100% доли в уставном капитале ООО? Доля в уставном капитале учитывается организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости 100 000 руб. Денежных выплат одаряемому физическому лицу организация не производит.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения доли в уставном капитале общества должен быть совершен в простой письменной форме, если требование о совершении такой сделки в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Несоблюдение формы сделки по уступке доли в уставном капитале общества влечет ее недействительность. Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") <*>.

Бухгалтерский учет

Доля в уставном капитале ООО является для организации финансовым вложением и учитывается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости (п. п. 2, 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При безвозмездной передаче (на дату уведомления ООО о состоявшейся уступке доли) имеет место выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). Оценка доли при ее выбытии производится по ее первоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 19/02). Стоимость выбывшего финансового вложения включается в состав прочих расходов организации в соответствии с п. п. 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог

на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей обложения НДФЛ стоимость подаренной доли в уставном капитале, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ, признается доходом физического лица в натуральной форме и облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ) <**>. При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы подарков, полученных от организаций, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. В данном случае сумма подарка превышает 4000 руб., поэтому НДФЛ должен быть уплачен с суммы полученного дохода за вычетом 4000 руб.

С 01.01.2008 обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме в порядке дарения, возложена на одаряемое физическое лицо (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ) <***>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача доли в уставном капитале не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации первоначальная стоимость доли, подаренной физическому лицу, не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что понесенный организацией при безвозмездной передаче доли расход не учитывается в целях налогообложения прибыли, в учете организации подлежат отражению постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |Отражена безвозмездная   |      |      |       |      Копия     |
   |передача доли в уставном |      |      |       | уведомления об |
   |капитале ООО             | 91—2 | 58—1 |100 000|  уступке доли  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 x 24%)          |  99  |  68  | 24 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ). <**> Доля в уставном капитале ООО не является имуществом в целях НК РФ, поскольку относится к имущественным правам (п. 2 ст. 38 НК РФ). Тем не менее в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в качестве дохода, полученного в натуральной форме, упоминаются в том числе имущественные права. Для определения рыночной цены доли в данном случае может быть использован затратный метод, предусмотренный п. 10 ст. 40 НК РФ. В таком случае рыночной стоимостью доли будет признана ее первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете организации. <***> До 01.01.2008 обязанность удержать НДФЛ по общему правилу лежала на налоговом агенте - организации, от которой физическое лицо получило доход (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Но в ситуации, когда денежные выплаты одаряемому не производились, возможность удержать НДФЛ у организации-дарителя отсутствовала. При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент согласно п. 5 ст. 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.02.2008 ————