Как отражаются в 2008 г. в учете организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, операции, связанные с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, полученных от учредителя управления (юридического лица)? В регионе, где организация осуществляет деятельность, в отношении указанных услуг применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В текущем месяце выручка, связанная с оказанием данных услуг, составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Вознаграждение доверительного управляющего (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ) за месяц составило 115 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ) <*>.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом (ст. 1023, п. 1 ст. 1016 ГК РФ).

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

Применение ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание, что

с

" 01.01.2008 ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора доверительного управления имуществом (пп. "б" п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-11-04/3/250).

Таким образом, в данном случае в отношении деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, исчисление налогов производится в соответствии с общеустановленной системой налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации организация (доверительный управляющий) освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Однако при совершении операций в рамках договора доверительного управления имуществом (оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках) на организацию возлагаются обязанности по уплате НДС и выставлению счетов-фактур (в данном случае бланков строгой отчетности <**>) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 7 ст. 168 НК РФ) <***>.

Со своего вознаграждения организация не начисляет НДС, поскольку она освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Организация, которая по условиям договора доверительного управления имуществом является доверительным управляющим, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления имуществом, в разрезе каждого договора доверительного управления (ст. 322 НК РФ).

Вознаграждение, получаемое организацией (доверительным управляющим), является ее доходом от реализации услуг и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 2 ст. 276 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 09-07/078629@, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 26-12/56095).

Организация (доверительный управляющий) обязана определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 276 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль по деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, учредитель управления исчисляет и уплачивает самостоятельно.

Бухгалтерский учет

Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются доверительным управляющим на отдельном балансе в порядке, установленном разд. IV Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 50 "Касса" (п. 11 Указаний, п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, связанные с оказанием услуг (в частности, причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения, предусмотренная договором доверительного управления имуществом), учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 13 Указаний, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление денежных средств учредителю управления отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (п. 13 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В собственном балансе организации - доверительного управляющего признается доход от обычных видов деятельности в виде причитающейся ей суммы вознаграждения, что отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например, 76-5 "Расчеты по вознаграждению доверительного управляющего" (п. 16 Указаний, п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    В обособленном учете операций по договору доверительного    |
   |                      управления имуществом                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |оказания услуг <**>      |  50  | 90—1 |472 000|    Квитанция   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |оказания услуг           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(472 000 / 118 x 18)     | 90—3 |  68  | 72 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено вознаграждение  |      |      |       |      Отчет     |
   |доверительного           |      |      |       | доверительного |
   |управляющего             |  26  | 76—5 |115 000|  управляющего  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы,         |      |      |       |                |
   |связанные с              |      |      |       |                |
   |осуществлением           |      |      |       |                |
   |деятельности по договору |      |      |       |                |
   |доверительного управления|      |      |       |                |
   |имуществом (без учета    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |иных расходов)           | 90—2 |  26  |115 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от оказания    |      |      |       |                |
   |услуг по хранению        |      |      |       |                |
   |автотранспортных средств |      |      |       |                |
   |на платных автостоянках  |      |      |       |                |
   |(472 000 — 72 000 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 115 000)               | 90—9 |  99  |285 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено              |      |      |       |                |
   |вознаграждение           |      |      |       |                |
   |доверительному           |      |      |       |Выписка банка по|
   |управляющему             | 76—5 |  51  |115 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен доход         |      |      |       |Выписка банка по|
   |учредителю управления    | 79—3 |  51  |285 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        В собственном балансе доверительного управляющего       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено вознаграждение  |      |      |       |     Договор    |
   |доверительного           |      |      |       | доверительного |
   |управляющего             | 76—5 | 90—1 |115 000|   управления   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Получено вознаграждение  |  51  | 76—5 |115 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). <**> При осуществлении в наличной форме расчетов с населением за услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках в качестве бланка строгой отчетности можно применять Квитанцию за парковку автомобилей, форма которой утверждена Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38. <***> Дополнительно по данному вопросу предлагаем также ознакомиться с Письмами УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701, от 21.03.2007 N 19-11/25300, Письмами Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-14/13, от 26.03.2007 N 03-07-11/70, от 29.10.2007 N 03-07-11/531. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.01.2008 ————