Как отражается в учете начисление заработной платы работнице отдела кадров, работающей на условиях внутреннего совместительства специалистом по ведению воинского учета? За февраль 2008 г. работнице отдела кадров начислено 9000 руб. по основному месту работы и 3000 руб. за работу по совместительству.

Воинский учет

Согласно п. 7 ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", п. п. 1, 9 Положения о воинском учете, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719, воинский учет граждан по месту их работы входит в содержание мобилизационной подготовки и мобилизации и осуществляется организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, Положением о воинском учете и методическими рекомендациями, разрабатываемыми Министерством обороны Российской Федерации. За состояние воинского учета, осуществляемого организациями, отвечают руководители этих организаций.

Пунктами 12 и 13 Положения установлены нормы в отношении числа работников, осуществляющих воинский учет в организациях в зависимости от количества граждан, состоящих на воинском учете. В частности, пп. "а" п. 12 Положения установлено, что при наличии на воинском учете менее 500 граждан воинский учет осуществляет 1 работник, выполняющий обязанности по совместительству.

Работа по совместительству может выполняться работником по месту его основной работы на основании отдельного трудового договора, в котором должно быть указано на то, что работа является совместительством (ч. 1, 3, 4 ст. 282 Трудового кодекса РФ). Оплата труда лиц, работающих по совместительству, регулируется ст. 285 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Воинский учет не представляет собой вид деятельности организации. Тем не менее в силу вышеизложенного ведение воинского учета является для организации обязательным. В связи с этим, на наш взгляд, расходы по ведению воинского учета признаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в качестве общехозяйственных (п. п. 5, 7, 9, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Следовательно, вся сумма заработной платы, начисленной работнице (в том числе за работу по совместительству, связанную с ведением воинского учета), относится в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленные на сумму заработной платы данной работницы ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также включаются в расходы организации по обычным видам деятельности как общехозяйственные расходы и отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и дебету счета 26.

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы работницы организация начисляет:

- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам ежемесячно включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли. При этом расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 06.11.2007 N 03-03-06/1/771, расходы на оплату труда работников организации, осуществляющих воинский учет, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия числа работников, осуществляющих воинский учет, нормам, установленным п. п. 12, 13 Положения.

Обозначен

ия субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнице          |  26  |  70  | 12 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |Начислен ЕСН на сумму    |      |69—2—1|       |                |
   |заработной платы         |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 x 26%)           |  26  |69—3—1|  3 120| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 x 14%)           |69—2—1|69—2—3|  1 680| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 x 1%) <*>        |  26  |69—1—2|    120| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа 1%, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.01.2008 ————