Как учесть в 2008 г. организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на приобретение по лицензионному договору исключительного права на тиражирование и распространение компьютерной программы в течение трех лет?

Стоимость приобретенного права составила 100 000 руб. (правообладатель применяет УСН). В январе 2008 г. произведены расчеты с правообладателем и организацией начато использование программы (тиражирование, распространение).

Гражданско-правовые отношения

Программы для электронных вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). Исключительное право на использование результата интеллектуальной деятельности предоставляется обладателем такого права другому лицу на основании лицензионного договора, в данном случае на срок 3 года (п. 1 ст. 1235, п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации вознаграждение по лицензионному договору составляет 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета исключительное авторское право на программы для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Организацией получено исключительное право на тиражирование и распространение компьютерной программы в течение 3 лет. То есть организация, заключив лицензионный договор, в данном случае приобретает право временного использования НМА, который по-прежнему принадлежит правообладателю.

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения.

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, то организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, " с 01.01.2008 в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ введена специальная норма, согласно которой в состав расходов включены расходы на приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности").

При применении УСН расходами признаются затраты после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Специального порядка учета вышеуказанных расходов гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Следовательно, после перечисления оплаты правообладателю организация может учесть в составе расходов всю стоимость приобретенного по лицензионному договору исключительного права на тиражирование и распространение компьютерной программы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость НМА,  |      |      |       |  Лицензионный  |
   |полученного в пользование| 012  |      |100 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |организации перед        |      |      |       |                |
   |правообладателем         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |компьютерной программы   |  97  |  76  |100 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |правообладателю          |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно начиная с января 2008 г. в течение 36 месяцев    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 / 36)           |  20  |  97  |2778,78| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.01.2008 ————