Как рассчитать и отразить в 2008 г. в бухгалтерском учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого вновь принятому работнику в соответствии с действующим законодательством, если работник должен был приступить к работе 21.01.2008, а вышел на работу только 25.01.2008 в связи с его болезнью с 21.01.2008 по 24.01.2008? Работнику установлен должностной оклад 20 000 руб. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, являющимися плательщиками ЕНВД, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

В рассматриваемой ситуации работник организации в день, когда он должен был приступить к выполнению своих трудовых обязанностей, заболел. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из должностного оклада работника (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, см. также Письмо ФСС РФ от 15.08.2007 N 02-13/07-7585).

В данном случае размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 645,16 руб. (20 000 руб. / 31 дн. x 100%) (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Поскольку очевидно, что в рассматриваемой ситуации величина дневного пособия по временной нетрудоспособности (645,16 руб.), исчисленная исходя из оклада работника, превышает размер дневного пособия, рассчитанный исходя из законодательно установленного максимального размера пособия (17 250 руб. / 31 дн. = 556,45 руб.), то организация рассчитывает пособие исходя из максимального размера, установленного законодательством. В таком случае размер пособия составляет 2225,8 руб. (556,45 руб. x 4 дн.) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19 Положения).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в рассматриваемой ситуации выплачивается работнику за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ, поступающих от ЕНВД, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";

- средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом N 82-ФЗ.

Сумма пособия, выплачиваемая работнику за счет средств ФСС РФ, составит 296,77 руб. (2300 руб. / 31 дн. x 4 дн.). Оставшаяся часть пособия в размере 1929,03 руб. (2225,8 руб. - 296,77 руб.) подлежит выплате за счет средств организации.

Денежные средства на возмещение расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности в части суммы, не превышающей одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, за полный календарный месяц, выделяются организации отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (п. п. 2.6, 3.2 Инструкции).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |временной                |      |      |       |    ведомость,  |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  | 296,77| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |временной                |  20  |      |       |    ведомость,  |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет средств организации |  44) |  70  |1929,03| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |                |
   |((296,77 + 1929,03) x    |      |      |       |    Налоговая   |
   |x 13%)                   |  70  |  68  |    289|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(за вычетом удержанного  |      |      |       |    платежная   |
   |НДФЛ) (2225,8 — 289)     |  70  |  50  |1 936,8|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя) |
   |                         |      |      |       |    отделения   |
   |                         |      |      |       |    (филиала)   |
   |Получены денежные        |      |      |       |     ФСС РФ,    |
   |средства от отделения    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(филиала) ФСС РФ         |  51  | 69—1 | 296,77|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.01.2008 ————