Как отражается в учете ООО "Б", созданного 15.01.2008 путем выделения из ООО "А", получение станка (учитываемого ООО "А" в составе объектов основных средств) по разделительному балансу?

В соответствии с решением учредителей оценка станка производится по остаточной стоимости. В разделительном балансе указана остаточная стоимость данного станка в размере 5000 руб. В месяце получения станок введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен организацией "Б" равным 1,5 года; амортизация начисляется линейным способом.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица (в том числе в форме выделения) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ) <*>.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме выделения приведены в разд. VII Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

При реорганизации организации в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. 34 Методических указаний).

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний. Данные о полученных в процессе реорганизации ОС правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации (п. 38 Методических указаний).

Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, и в рассматриваемой ситуации производится по остаточной стоимости в размере 5000 руб. (п. 7 Методических указаний).

Из вышесказанного следует, что полученный станок учитывается организацией "Б" на счете 01 "Основные средства" по остаточной стоимости, указанной в разделительном балансе (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление амортизации по полученному станку организация "Б" производит в данном случае с февраля 2008 г., исходя из срока полезного использования и способа начисления амортизации, установленных ею при принятии этого станка к бухгалтерскому учету на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. 14 Методических указаний).

То есть ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 278 руб. (5000 руб. / 1,5 г. / 12) и признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по станку отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Стоимость станка, полученного организацией, созданной путем выделения, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В целях гл. 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имеющего денежную оценку, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имеющего денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Для целей налогового учета стоимость станка составляет 5000 руб. <**> Следовательно, в налоговом учете полученный станок не является амортизируемым имуществом.

В то же время отметим, что Минфин России (Письмо от 12.05.2005 N 07-05-06/138) по данному вопросу придерживается иной точки зрения, согласно которой полученный станок должен учитываться организацией в составе амортизируемого имущества вне зависимости от его стоимости.

Однако, принимая во внимание приведенные выше нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ (введенного Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ), считаем, что организация вправе учесть стоимость полученного станка единовременно в месяце ввода в эксплуатацию в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете стоимость станка учитывается в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в январе 2008 г., а в бухгалтерском учете стоимость этого станка будет погашаться путем начисления амортизации, признаваемой расходом, формирующим бухгалтерскую прибыль (убыток) в последующие отчетные периоды.

Следовательно, в январе у организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства происходит в последующие отчетные периоды по мере начисления амортизации по станку в бухгалтерском учете. Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о создании ООО "Б" <*>     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       | Разделительный |
   |полученного объекта ОС   |  01  |      |  5 000|     баланс     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерская запись января                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 x 24%)             |  68  |  77  |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячные бухгалтерские записи с февраля          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по станку     |  20  |  02  |    278| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательства (278 x 24%)|  77  |  68  |     67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок государственной регистрации юридических лиц, созданных в результате реорганизации (в том числе в форме выделения), установлен гл. V Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". <**> В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что остаточная стоимость полученного станка по данным налогового учета передающей стороны равна 5000 руб., как и в бухгалтерском учете. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.01.2008 ————