Как рассчитать и отразить в учете организации сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику, отработавшему в организации менее одного месяца и уволившемуся по собственному желанию? Работник принят в организацию 09.01.2008, а уволен 30.01.2008. Должностной оклад работника составляет 12 000 руб.

Трудовые отношения

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ).

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 122 ТК РФ).

Однако право на получение компенсации за неиспользованный отпуск возникает у работника независимо от возникновения у него права на использование отпуска.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск

В данном случае работник проработал в организации более половины месяца (16 рабочих дней с 09 по 30 января 2008 г.). Поэтому ему положена компенсация за неиспользованные 2,33 дн. отпуска (п. п. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НТК СССР от 30.04.1930, ч. 1 ст. 423 ТК РФ, Письма Роструда от 26.07.2006 N 1133-6, от 23.06.2006 N 944-6).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 2, 3 ст. 139 ТК РФ).

В общем случае средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, абз. 2 п. 4, п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В данном случае работник приступил к работе в организации в месяце увольнения. Согласно п. 7 Положения в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

За отработанные дни января 2008 г. работнику начислено 11 294,12 руб. (12 000 руб. / 17 дн. x 16 дн., где 17 дн. - количество рабочих дней в январе, 16 дн. - количество рабочих дней, отработанных работником).

Поскольку работник отработал месяц не полностью, то количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения). В рассматриваемом случае количество календарных дней января, учитываемое при расчете среднего заработка работника, составляет 20,86 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 22 дн.).

Следовательно, средний дневной заработок работника равен 541,42 руб. (11 294,12 руб. / 20,86 дн.). В таком случае сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 1261,51 руб. (541,42 руб. x 2,33 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнику, признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск организация в качестве налогового агента исчисляет и удерживает сумму НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работнику в связи с увольнением, не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |  20  |      |       |    договора    |
   |Начислена компенсация за | (26, |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  44) |  70  |1261,51|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1261,51 x 13%)          |  70  |  68  |    164|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана работнику         |      |      |       |                |
   |компенсация за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Расходный   |
   |(1261,51 — 164)          |  70  |  50  |1097,51| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.01.2008 ————