Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), затраты на ежемесячную оплату доступа к сети Интернет?

Между организацией и интернет-провайдером заключен договор, по которому организации предоставляется доступ к сети Интернет. Организация занимается розничной куплей-продажей, и использование сети Интернет ей необходимо для осуществления этой деятельности (прием заказов от физических лиц). Ежемесячная плата провайдеру составляет 10 000 руб. (с учетом НДС).

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения, вытекающие из договора возмездного оказания услуг, регулируются гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. В соответствии с положениями п. 1 ст. 57 Федерального закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся, в частности, услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа.

Согласно п. 1 ст. 44 Федерального закона N 126-ФЗ на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

В рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

В силу п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты организации на оплату доступа к сети Интернет для целей осуществляемой ею деятельности являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Произведенные организацией расходы (с учетом НДС) отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Статья 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы, и условия признания этих расходов.

На основании положений пп. 18 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Исходя из приведенных выше норм, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет относятся к услугам связи, следовательно, их оплата может быть отнесена к расходам, уменьшающим доходы, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, и суммы НДС, предъявленные провайдером, учитываются в составе расходов по пп. 8 п. 1 ст. 316.16 НК РФ.

На правомерность подобных выводов указывает и Минфин России (см., например, Письма от 02.04.2007 N 03-11-04/2/79, 27.03.2006 N 03-11-04/2/70, от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 (ответ по первому вопросу), 15.12.2005 N 03-11-04/2/151 и от 09.12.2004 N 03-03-02-04/1/78).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оплачены оказанные         |        |        |          |                |
   |интернет—провайдером услуги|        |        |          |                |
   |по предоставлению доступа к|        |        |          |Выписка банка по|
   |сети Интернет              |   60   |   51   |    10 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Расходы на оплату услуг    |        |        |          |                |
   |интернет—провайдера        |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |включены в состав расходов |        |        |          | сдачи оказанных|
   |на продажу                 |   44   |   60   |    10 000|      услуг     |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 21.01.2008 ————