Как в 2008 г. отражаются в учете организации расчеты с работником по выплате отпускных, если работнику (1970 года рождения), работающему в организации с 16.07.2007, предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 11.02.2008 по 25.02.2008 включительно? Оклад работника составляет 10 000 руб., других выплат в пользу работника не производилось, период с 16.07.2007 по 31.01.2008 отработан работником полностью.

Трудовые отношения

Согласно ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Заметим, что в период отпуска не включаются выходные праздничные дни (в данном случае - 23.02.2008) (ст. ст. 112, 120 ТК РФ).

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в расчетном периоде. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, 2 п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации расчетным периодом является период с 01.02.2007 по 31.01.2008.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, пп. "а" п. 2 Положения).

Согласно ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

При этом в соответствии с абз. 2, 3 п. 10 Положения в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок работника составляет 341,67 руб. ((10 000 руб. x 6 мес. + 5454,55 руб.) / (29,4 дн. x 6 мес. + 15,17 дн.), где 5454,55 руб. (10 000 руб. / 22 дн. x 12 дн.) - заработная плата работника за июль 2007 г., 15,17 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 16 дн.) - количество календарных дней в июле, принимаемое для расчета среднего дневного заработка). Следовательно, сумма отпускных, начисленная и выплаченная работнику за 14 календарных дней отпуска, составляет 4783,38 руб. (341,67 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату начисления соответствующих сумм (п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма начисленных отпускных отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплаченные работнику отпускные являются его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Организация - налоговый агент обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных.

ЕСН и страховые взносы

Сумма отпускных признается объектом налогообложения по " единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ). В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения " страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).

На сумму отпускных начисляются также страховые " взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Сумма начисленных страховых взносов отражается в данном случае по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 на соответствующем субсчете.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника согласно законодательству Российской Федерации, относится к расходам на оплату труда, в рассматриваемой ситуации - в феврале 2008 г. (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления данных расходов согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления ЕСН и страховых взносов.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       | Записка—расчет |
   |                         | (26, |      |       |о предоставлении|
   |Начислены отпускные      |  44  |      |       |     отпуска    |
   |работнику                |и др.)|  70  |4783,38|    работнику   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |69—1—1|       |                |
   |                         | (26, |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |  44  |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(4783,38 x 26%)          |и др.)|69—3—2|1243,68| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(4783,38 x 14%)          |69—2—1|69—2—3| 669,67| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |  20  |      |       |                |
   |профессиональных         | (26, |      |       |                |
   |заболеваний              |  44  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4783,38 x 0,2%) <*>     |и др.)|69—1—2|   9,57| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4783,38 x 13%)          |  70  |  68  |    622|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены отпускные      |      |      |       |    Расходный   |
   |(4783,38 — 622)          |  70  |  50  |4161,38| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.01.2008 ————