Как рассчитать и отразить в учете организации, являющейся плательщиком ЕНВД, оплату вынужденного прогула незаконно уволенному работнику, впоследствии восстановленному по решению суда, если увольнение и восстановление на работу произведены в разных календарных годах?

09.01.2008 организация на основании вступившего в силу решения суда восстанавливает в должности незаконно уволенного 28.09.2007 работника и выплачивает ему средний заработок за все время вынужденного прогула. Оклад работника составляет 18 000 руб. Работник поступил на работу в организацию 02.04.2007.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу.

Согласно ч. 1 ст. 392 ТК РФ работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.

В случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула (ч. 1, 2 ст. 394 ТК РФ). Решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника подлежит немедленному исполнению (ст. 396 ТК РФ).

Расчет среднего заработка

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 2, 3 ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4, 5 п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации с 02.04.2007 по 28.09.2007 работником фактически отработано 127 дней, за которые ему было начислено 108 000 руб. (18 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, средний дневной заработок работника составляет 850,39 руб. (108 000 руб. / 127 дн.).

Работник в связи с незаконным увольнением был отстранен от работы в течение 65 рабочих дней (с 01.10.2007 по 08.01.2008). Следовательно, сумма среднего заработка, подлежащая выплате работнику за время вынужденного прогула, составляет 55 275,35 руб. (850,39 руб. x 65 дн.). При этом все рабочие дни в периоде отстранения от работы приходятся на 2007 г.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является наличие конкретного договора, либо требования законодательных и нормативного акта, в соответствии с которым производится расход. В данном случае организация признает расход в январе 2008 г. на основании решения суда, обязывающего выплатить средний заработок незаконно уволенному работнику.

Оплата времени вынужденного прогула в бухгалтерском учете учитывается по элементу "Оплата труда" и относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с работником по выплатам, относящимся к элементу "Оплата труда", учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Как указывалось выше, организация на основании решения суда обязана выплатить работнику компенсацию в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула (ч. 1, 2 ст. 394 ТК РФ).

Поскольку обязательство произвести выплату среднего заработка у организации возникло на момент вступления в силу решения суда и производимая выплата не является платой за труд работника в прошлом году, считаем, что начисленная сумма может отражаться в составе текущих расходов по дебету счета 20 "Основное производство".

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Страховые взносы

Сумма выплат, начисленных организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Виды компенсационных выплат, не облагаемых указанными страховыми взносами, перечислены в ст. 238 НК РФ. В указанной статье не перечислены компенсационные выплаты в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным.

Такие разъяснения неоднократно давались Минфином России (см. п. 1 Письма от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340, от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191).

С данной выплаты также производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

В бухгалтерском учете суммы начисленных страховых взносов отражаются по кредиту соответствующих субсчетов второго порядка счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 20.

Налог на доходы физических лиц (НДФ

Л)

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула, включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ.

По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. В данном случае расчет подлежащей удержанию суммы НДФЛ произведен без учета возможных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен средний         |      |      |       |                |
   |заработок работнику за   |      |      |       |  Решение суда, |
   |время вынужденного       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прогула                  |  20  |  70  | 55 275|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |среднего заработка,      |      |      |       |                |
   |выплаченного за время    |      |      |       |                |
   |вынужденного прогула     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(55 275,35 x 0,3%) <**>  |  20  | 69—1 |    166| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(55 275,35 x 14%)        |  20  |69—2—3|  7 739| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |среднего заработка,      |      |      |       |                |
   |выплаченного за время    |      |      |       |                |
   |вынужденного прогула     |      |      |       |    Налоговая   |
   |(55 275,35 x 13%)        |  70  |  68  |  7 186|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачен работнику       |      |      |       |                |
   |средний заработок за     |      |      |       |                |
   |время вынужденного       |      |      |       |                |
   |прогула                  |      |      |       |    Расходный   |
   |(55 275,35 — 7186)       |  70  |  50  | 48 089| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Такой порядок установлен в ряде отраслевых Инструкций, например: п. 15 Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минэкономики России 16.07.1999; п. 28 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792; п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утв. Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153. <**> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся ко 2 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.01.2008 ————