Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением в декабре 2007 г. и вводом в эксплуатацию в этом же месяце сейфа? Договорная стоимость сейфа 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.).

Срок полезного использования сейфа для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 25 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; начисление амортизации производится линейным способом (методом).

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2007 г. активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств (ОС).

Согласно учетной политике для целей налогообложения в 2007 г. амортизационная премия применяется в размере 10% только в отношении производственных объектов ОС первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб.

В 2008 г. учетная политика для целей бухгалтерского учета изменена. Лимит принятия к учету ОС составил более 20 000 руб. за единицу.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета ОС регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе учитывать активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов (МПЗ). При этом лимит стоимости актива для принятия его к учету в качестве ОС или МПЗ организация закрепляет в своей учетной политике (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В рассматриваемом случае учетной политикой организации на 2007 г. указанный лимит определен в размере 10 000 руб. за единицу.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом (п. 18 ПБУ 1/98).

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008 г. с изменением лимита принятия к учету ОС должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2007 г. Изменения учетной политики на 2008 г. объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за 2007 г. (п. 23 ПБУ 1/98).

Приобретенный и введенный в эксплуатацию в декабре 2007 г. сейф подлежит в этом же месяце признанию в бухгалтерском учете в качестве ОС, так как он полностью удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и учетной политики на 2007 г.

При этом производятся записи по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (на стоимость приобретения без учета НДС), и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (на сумму НДС), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае первоначальная стоимость сейфа составляет 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, в частности линейным способом.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). В соответствии с установленным организацией сроком, равным 25 годам, ежемесячная сумма амортизации по сейфу составит 53,33 руб. (16 000 руб. / 25 лет / 12 мес.). Начиная с января 2008 г. и до полного погашения стоимости сейфа либо списания его с учета эта сумма ежемесячно отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. 21 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Сейф, принятый к учету согласно учетной политике на 2007 г. в качестве объекта ОС, организация продолжает амортизировать в соответствии со сроком полезного использования, определенным на дату его принятия к учету, независимо от изменения лимита принятия к учету ОС в учетной политике на 2008 г.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную поставщиком сейфа сумму НДС организация принимает к вычету после постановки сейфа на учет в составе ОС при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Специалисты Минфина России считают, что сумму НДС, предъявленную поставщиком сейфа, организация может принять к вычету после принятия сейфа на учет на счет 01 (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

Однако, по мнению ряда арбитражных судов, для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным ОС достаточен факт их оприходования на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А).

В данном случае бухгалтерские записи приведены в соответствии с позицией Минфина России.

Налог на прибыль организаций

В 2007 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Помимо этого условиями принятия к налоговому учету амортизируемого имущества является его нахождение у налогоплательщика на праве собственности и использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, введенный в эксплуатацию сейф стоимостью более 10 000 руб. в 2007 г. принимается организацией к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества (объекта ОС).

В налоговом учете начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (абз. 4 п. 3 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно). Однако в данном случае в учетной политике для целей налогообложения на 2007 г. организация установила, что амортизационная премия применяется только в отношении производственных объектов ОС первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб. <*>.

Таким образом, амортизационную премию в отношении сейфа стоимостью менее 1 млн руб. организация не применяет. Следовательно, сумма амортизации по сейфу в налоговом учете в данном случае будет такая же, как в бухгалтерском учете (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизация сейфа в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот сейф введен в эксплуатацию, то есть с января 2008 г. (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с изменениями, внесенными п. 28 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, в 2008 г. в состав ОС включается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но к сейфу, принятому к налоговому учету в качестве амортизируемого ОС в 2007 г., это изменение не имеет отношения <**>.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                             В декабре 2007 г.                           |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражены вложения в        |        |        |          |   Отгрузочные  |
   |приобретенный сейф         |        |        |          |    документы   |
   |(18 880 — 2880)            |  08—4  |   60   |    16 000|   поставщика   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
   |предъявленная поставщиком  |        |        |          |                |
   |сейфа                      |  19—1  |   60   |     2 880|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |                           |        |        |          |передаче объекта|
   |                           |        |        |          |    основных    |
   |                           |        |        |          |    средств,    |
   |                           |        |        |          |   Инвентарная  |
   |                           |        |        |          | карточка учета |
   |Сейф принят к учету в      |        |        |          |     объекта    |
   |составе ОС                 |   01   |  08—4  |    16 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС |        |        |          |                |
   |по сейфу                   |   68   |  19—1  |     2 880|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
   |поставщику сейфа           |   60   |   51   |    18 880|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |              Начиная с января 2008 г. и до полного погашения            |
   |                 стоимости сейфа либо списания его с учета               |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |сейфу (16 000 / 25 / 12)   |   26   |   02   |     53,33| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что Минфин России возражал против выборочного применения амортизационной премии в налоговом учете (Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219). Но позже его позиция изменилась на противоположную. В Письме Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779 говорится, что организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли положение о том, что амортизационная премия применяется только к ОС определенной (в частности, стоимостной) категории. <**> В Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211 разъяснено, что в отношении амортизируемого имущества, находящегося по состоянию на 01.01.2008 в эксплуатации, порядок ведения налогового учета такого имущества в составе ОС и механизм начисления амортизации не изменились. Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.01.2008 ————