Как в 2008 г. рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, оплату отпускных работнику, в случае если в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов?

Работник организации с 04.02.2008 уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Период с 01.02.2007 по 31.01.2008 отработан работником полностью, за исключением периода с 16.07.2007 по 29.07.2007, когда он находился в очередном оплачиваемом отпуске. В 2007 г. должностной оклад работника составлял 15 000 руб. С 01.01.2008 должностной оклад работника повышен на 5% и составляет 15 750 руб.

Тр

удовые о

тношения

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, абз. 2 п. 4, п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается период, когда работник был в очередном отпуске, а также не учитывается сумма начисленных ему отпускных (пп. "а" п. 5 Положения).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2, 3 п. 10 Положения).

Кроме того, если в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода (абз. 2 п. 16 Положения). В данном случае указанный коэффициент равен 1,05 (15 750 руб. / 15 000 руб.).

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму отпускных, причитающихся работнику.

1. Расчетным периодом в данном случае является период с 01.02.2007 по 31.01.2008. Из указанного периода исключается период, когда работник был в отпуске (с 16.07.2007 по 29.07.2007). Таким образом, для расчета отпускных количество календарных дней в расчетном периоде составляет 339,52 дн. (29,4 дн. x 11 мес. + 16,12 дн., где 16,12 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 17 дн.) - количество календарных дней июля, учитываемых при расчете среднего заработка работника).

2. Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет 181 840,91 руб. (15 000 руб. x 1,05 x 10 мес. + 8181,82 руб. x 1,05 + 15 750 руб., где 8181,82 руб. (15 000 руб. / 22 дн. x 12 дн.) - заработная плата работника за 12 рабочих дней, отработанных в июле 2007 г.).

3. Средний дневной заработок в данном случае составит 535,58 руб. (181 840,91 руб. / 339,52 дн.).

4. Сумма отпускных, причитающаяся выплате работнику, составляет 7498,12 руб. (535,58 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных, причитающаяся работнику за 14 дней февраля, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанная сумма отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Сумма отпускных, начисленная организацией в пользу работника, включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В 2008 г. указанные взносы начисляются по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

С указанной выплаты также производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на доходы физических лиц (НДФ

Л)

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в очередном отпуске, включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ.

Исчисление и удержание НДФЛ производит организация в момент выплаты денежных средств работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Единый налог по УСН

При исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает в составе расходов сумму начисленных отпускных, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6, 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 7 ст. 255 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Об

означения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |  20  |      |       |о предоставлении|
   |Начислены отпускные      | (26, |      |       |     отпуска    |
   |работнику                |  44) |  70  |7498,12|    работнику   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |  20  |      |       |                |
   |отпускных                | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7498,12 x 0,2%) <*>     |  44) |69—1—2|     15| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование с |  20  |      |       |                |
   |суммы отпускных          | (26, |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(7498,12 x 14%)          |  44) |69—2—3|1049,74| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |отпускных                |      |      |       |    Налоговая   |
   |(7498,12 x 13%)          |  70  |  68  |    975|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы работнику         |      |      |       |                |
   |отпускные (за вычетом    |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    Расходный   |
   |(7498,12 — 975)          |  70  |  50  |6523,12| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся к 1 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.01.2008 ————