Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации в 2008 г. арест и последующее уничтожение (по решению суда) оборудования, на котором производилась контрафактная продукция?

По результатам милицейской проверки у организации обнаружено оборудование, на котором по данным проверки производилась контрафактная продукция (нелицензионные компакт-диски с фонограммами). На основании протокола об изъятии от 22.01.2008 оборудование изъято в качестве вещественного доказательства, но в связи с его громоздкостью оставлено на месте (на ответственном хранении у владельца) под сохранную расписку, при этом организации запрещено использование изъятого оборудования и распоряжение данным имуществом. По решению руководителя с этой даты оборудование переведено на консервацию на срок 4 месяца.

На основании решения суда, вступившего в законную силу 20.05.2008, оборудование подлежит изъятию из оборота и уничтожению за счет организации.

По договору о демонтаже и утилизации оборудования 21.05.2008 оно демонтировано и передано специализированной фирме для утилизации. В этот же день произведена оплата счета фирмы по указанному договору на сумму 59 000 руб.(в том числе НДС - 9000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 200 000 руб., за время его эксплуатации начислена амортизация в сумме 20 000 руб. НДС в размере 36 000 руб., предъявленный ранее поставщиком оборудования, принят к вычету.

Гражданско-правовые отношения

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, которая регулирует вопросы, связанные с интеллектуальной собственностью.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ фонограммы относятся к результатам интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), которым предоставляется правовая охрана. Использование результата интеллектуальной деятельности без согласия правообладателя является незаконным и влечет ответственность, установленную законодательством (абз. 3 п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется, в частности, путем предъявления требования о пресечении действий, нарушающих эти права и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 1252 ГК РФ).

Если есть основания полагать, что определенное лицо нарушает авторские права, а используемые им для введения в гражданский оборот экземпляры произведения являются контрафактными, то суд в порядке обеспечения иска по делам о нарушении исключительных прав может наложить арест на оборудование, используемое или предназначенное для изготовления или воспроизведения контрафактной продукции. Органы дознания или следствия, обладающие информацией о нарушении авторских прав, обязаны принять меры для розыска и наложения ареста на указанное оборудование, включая в необходимых случаях меры по его изъятию и передаче на ответственное хранение (п. 2 ст. 1252, п. 2 ст. 1302 ГК РФ).

Сотрудники милиции вправе осуществлять оперативно-разыскные мероприятия, при проведении которых допускается изъятие предметов (п. 16 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции ", п. 1 ст. 15 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности").

В данном случае в связи с громоздкостью изъятого правоохранительными органами в качестве вещественного доказательства оборудования до принятия судом решения о его судьбе это имущество передано на ответственное хранение его владельцу. При этом в сохранной расписке наложен временный запрет на использование оборудования и распоряжение указанным имуществом.

Временный запрет на использование оборудования и распоряжение им, как и наложение по решению суда ареста на имущество организации, не влечет перехода права собственности на это имущество от организации к иному лицу.

По гражданскому иску о нарушении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности суд может принять решение об изъятии из оборота и уничтожении за счет нарушителя оборудования, главным образом используемого или предназначенного для совершения указанного нарушения, если законом не предусмотрено обращение этого имущества в доход Российской Федерации (п. 5 ст. 1252 ГК РФ).

Согласно п. "г" ч. 1 ст. 104.1 Уголовного кодекса РФ конфискации с обращением в собственность государства по решению суда подлежат орудия и иные средства совершения преступления, принадлежащие обвиняемому. При этом к уголовной ответственности в качестве обвиняемого привлекаются только физические лица (ст. 19 УК РФ).

В данном случае оборудование для воспроизведения контрафактных фонограмм принадлежит организации, поэтому по решению суда в связи с гражданским иском о нарушении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности указанное оборудование подлежит не конфискации, а изъятию из оборота и уничтожению за счет нарушителя.

Передача специализированной фирме оборудования для утилизации не влечет перехода к данной фирме права собственности на это имущество. Вместе с тем в связи с ликвидацией оборудования право собственности организации на него прекращается (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или прекращает использоваться для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Однако изъятие правоохранительными органами оборудования в качестве вещественного доказательства (запрет на его использование в производственных целях) в данном случае нельзя расценивать как выбытие имущества до тех пор, пока суд не решит его судьбу.

Поскольку на использование оборудования наложен запрет, то организация перевела оборудование на консервацию, самостоятельно установив ее срок равным 4 месяцам.

В бухгалтерском учете перевод оборудования на консервацию можно отразить внутренними записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

То есть в рассматриваемом случае до исполнения вступившего в силу решения суда об уничтожении оборудования амортизация по нему в бухгалтерском учете не начисляется.

При ликвидации оборудования в бухгалтерском учете на основании п. 31 ПБУ 6/01 образуются прочие расходы в размере недоамортизированной (остаточной) стоимости списанного оборудования и затрат на его демонтаж и ликвидацию в сумме, подлежащей уплате специализированной фирме.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". На счет 91, субсчет 91-2, списывается и сумма, подлежащая оплате специализированной фирме за демонтаж и утилизацию оборудования, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о восстановлении ранее правомерно принятого к вычету НДС по основным средствам в связи с последующей их ликвидацией (в данном случае - уничтожением по решению суда).

В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 отмечено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, не подлежат восстановлению и уплате в бюджет <*>.

Передача оборудования для его ликвидации не является реализацией и объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ. Поскольку такая передача не подлежит обложению НДС, то организация не вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей специализированной фирмой, а должна включить ее в стоимость услуг (п. 1 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерском учете отнесение в прочие расходы указанной суммы НДС отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в период нахождения оборудования на консервации амортизация по нему не начисляется.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др., учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Причины ликвидации основных средств, затраты на осуществление которой включаются во внереализационные расходы, законодатель не регламентирует. Поэтому считаем, что затраты, связанные с ликвидацией оборудования, которая производится в данном случае по решению суда, в налоговом учете также подлежат включению во внереализационные расходы. В состав указанных затрат в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включается остаточная стоимость оборудования, а также сумма, уплаченная специализированной фирме за демонтаж и утилизацию оборудования (с учетом НДС).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств";

01-10 "Основные средства на консервации".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                                22.01.2008                               |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |   Протокол об  |
   |                           |        |        |          |     изъятии    |
   |                           |        |        |          |  оборудования, |
   |                           |        |        |          |    Сохранная   |
   |                           |        |        |          |    расписка,   |
   |                           |        |        |          |    Приказ о    |
   |Отражен перевод            |        |        |          |   консервации  |
   |оборудования на консервацию|  01—10 |  01—1  |   200 000|  оборудования  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                                21.05.2008                               |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |  Решение суда, |
   |Отражена первоначальная    |        |        |          | Акт о списании |
   |стоимость выбывающего      |        |        |          |     объекта    |
   |оборудования               |  01—2  |  01—10 |   200 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Решение суда, |
   |                           |        |        |          | Акт о списании |
   |Списана сумма амортизации  |        |        |          |     объекта    |
   |по выбывающему оборудованию|   02   |  01—2  |    20 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана остаточная         |        |        |          |  Решение суда, |
   |стоимость выбывающего      |        |        |          | Акт о списании |
   |оборудования               |        |        |          |     объекта    |
   |(200 000 — 20 000)         |  91—2  |  01—2  |   180 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списаны затраты по         |        |        |          |                |
   |демонтажу и утилизации     |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |оборудования, подлежащего  |        |        |          |      сдачи     |
   |уничтожению по решению суда|        |        |          |   выполненных  |
   |(59 000 — 9000)            |  91—2  |   60   |    50 000|      работ     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
   |предъявленная              |        |        |          |                |
   |специализированной фирмой  |   19   |   60   |     9 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Сумма НДС по демонтажу и   |        |        |          |                |
   |утилизации оборудования    |        |        |          |  Счет—фактура, |
   |отнесена на стоимость      |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ          |  91—2  |   19   |     9 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению налоговых органов, при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. В случае, если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@). Аналогичного мнения по поводу необходимости восстановления НДС по основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, придерживается Минфин России, специалисты которого тоже ссылаются на п. 3 ст. 170 НК РФ и считают, что сумма восстановленного налога учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617). Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.01.2008 ————